公允價值計量“跨界”合作進入新紀元

作 者：高鶴 來 源：中國會計報發(fā)表日期：2014-04-11

    公允價值領域的正式“跨界”合作已經(jīng)在國際上首開先河。

    日前，國際財務報告準則基金會（下稱“IFRS基金會”）與國際評估準則理事會（下稱“IVSC”）發(fā)布聯(lián)合協(xié)議聲明，宣布就國際財務報告準則（下稱“IFRS”）與國際評估準則（下稱“IVS”）進行合作。其中，對于財務報告公允價值計量的一致性，IFRS基金會與IVSC都十分關注。

    雙方一致表示，應保持溝通通暢，依據(jù)IFRS確定財務報告中的公允價值，并針對其中的新問題和不同做法及時交換觀點。

這開創(chuàng)了會計界與評估界聯(lián)手合作的新紀元。

    新的時代，需要新的規(guī)則。公允價值這一新的計量屬性，正呼喚著打破常規(guī)的“跨界”合作。

    會計聯(lián)手評估的“標桿”已出爐

    “這次合作是一個里程碑。”中同華資產(chǎn)評估公司首席評估師趙強說，這兩個專業(yè)委員會都在各自的行業(yè)中有著舉足輕重的作用，這次合作是會計和評估兩個行業(yè)進一步密切合作的開端。

    毋庸置疑，聯(lián)合聲明對公允價值計量的推廣也很有意義。

    中企華資產(chǎn)評估公司副總裁阮詠華告訴記者，在公允價值計量中，估值技術極具挑戰(zhàn)性，而評估行業(yè)恰恰專注于價值評估。因此，公允價值的計量是需要評估和會計兩個行業(yè)共同參與的。“國際合作給我們提供了示范，要推廣公允價值的計量，實際上需要評估行業(yè)和會計行業(yè)加強溝通與交流。”而在中聯(lián)資產(chǎn)評估有限公司總裁范樹奎看來，這種聯(lián)合聲明為公允價值計量這一專業(yè)領域的應用和推廣打開了空間。

    他認為，聯(lián)合聲明的發(fā)布對公允價值推廣有三大益處，即有利于滿足客戶對于公允價值計量的專業(yè)需求，有利于會計和評估行業(yè)之間的專業(yè)合作和一致性判斷和有利于公允價值計量在市場中廣泛地應用和推廣。“會計與評估合作的國際化聲明，對國內(nèi)公允價值的推廣具有示范作用，也為國內(nèi)機構(gòu)的國際化執(zhí)業(yè)奠定了良好的基礎。”

    從約定俗成的默契走向制度規(guī)則的保障

    原來，IASB與IVSC在公允價值領域的合作，早已有了約定俗成的默契。

    “兩個委員會早就發(fā)現(xiàn)，兩個行業(yè)的發(fā)展不能離開彼此的合作。”天健興業(yè)資產(chǎn)評估有限公司首席評估師崔勁告訴記者，這次的聯(lián)合聲明進一步強化了在公允價值計量領域的合作，特別是I鄄ASB在財務報告的編制和核算方面，更加深刻地理解了評估在核算中發(fā)揮的作用。

    事實上，我國的會計界和評估界，包括監(jiān)管部門也同樣就公允價值計量進行過一系列探討與合作。

    “中評協(xié)對公允價值計量領域非常重視，也一直注重加強與財政部會計司的溝通交流，并前瞻性地制定了公允價值計量評估準則。在推出公允價值計量的會計準則前，中評協(xié)還召集評估機構(gòu)的專業(yè)人員進行了討論，研究如何與相關會計準則進行對接。

    會計司也積極聽取了中評協(xié)的意見建議。2014年1月26日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第39號———公允價值計量》繼續(xù)為資產(chǎn)評估機構(gòu)服務參與公允價值計量保留了空間，體現(xiàn)了在公允價值計量中政府部門對評估專業(yè)的重視與運用。”范樹奎介紹說，評估行業(yè)在實踐過程中積累了豐富的案例，并且正在積極應用推廣和實踐，尤其是在金融衍生品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽的減值測試以及交易、并購、合并的對價分攤等方面。

    范樹奎認為，這一聲明保證了兩大行業(yè)委員會做到制度性的交流。首先，通過人員安排保證了制度性的安排。其次，實現(xiàn)了專業(yè)技術交流的銜接、討論和共同探索。第三，可以實現(xiàn)會計和評估兩大專業(yè)服務領域?qū)蕛r值計量的一致性判斷。

    “在具體服務項目里，評估師提供的專業(yè)判斷與會計師的專業(yè)需求，從不同的行業(yè)角度來說會存在差異，此時對公允價值內(nèi)涵的一致性判斷就非常重要。”范樹奎認為，通過會計和評估行業(yè)的合作，做到專業(yè)上的交流、制度上的探討和專業(yè)領域判斷上的一致，就能協(xié)調(diào)兩個行業(yè)在不同專業(yè)角度上的不同理解，實現(xiàn)對公允價值專業(yè)屬性的動態(tài)、持續(xù)的共同研究。這樣一來，兩個行業(yè)就能形成一致性的職業(yè)判斷，有利于服務市場和客戶，也做到了會計準則中的公允價值計量和評估技術的有機銜接。

    阮詠華告訴記者，會計準則和評估準則之間還存在著繼續(xù)溝通的空間。

    比如，對公允價值概念本身的理解以及估值技術的運用，這兩個行業(yè)還存在一些分歧，會計準則下的公允價值和評估準則下的市場價值到底是什么關系？對于成本法的理解怎樣達成共識？“這都需要評估行業(yè)和會計行業(yè)一起坐下來繼續(xù)研究相關的細節(jié)。”一切正如IFRS基金會管委會主席米歇爾·普拉達所說：“為保證公允價值計量的一致性，應多與其他獨立組織進行交流，比如與IVSC多加合作。”

    公允價值計量有賴于第三方“背書”

    事實上，對于誰更適合提供公允價值估值服務，中介行業(yè)一直有著不同的聲音。

    崔勁認為，目前從國內(nèi)外的實踐和專業(yè)性來看資產(chǎn)評估師最適合承擔這樣的工作。當然，公允價值計量首先是會計核算工作，可以由企業(yè)自己的專業(yè)人員計量相關的公允價值。但由于大量公允價值計量工作的專業(yè)性很強，因此專業(yè)的估值工作顯然更適合評估師承擔。

    現(xiàn)在還有一種擔心，企業(yè)會不會利用公允價值計量來操縱會計報表？其實，從國際實踐來看，有了獨立第三方的評估鑒證，就對企業(yè)有了制約。“評估師以專業(yè)技術評估了公允價值之后，審計師再根據(jù)評估師的估值發(fā)表審計意見，這樣就有兩道關口來評判企業(yè)的公允價值計量是否公允了。”崔勁說。

    同時，從監(jiān)管角度來看，“真正的公允價值計量也必須從第三方獨立的角度來提供價值判斷。”范樹奎認為，評估師是獨立的第三方，以多年的經(jīng)驗和技術來評估價值，更能保證價值評估的公允和真實。

    在阮詠華看來，為了進一步提高財務報告信息披露質(zhì)量和可靠性，評估機構(gòu)進行公允價值評估十分必要。評估機構(gòu)不僅是專業(yè)的價值衡量機構(gòu)，也是獨立的第三方，遵循的是獨立、客觀、公正的原則。由評估機構(gòu)進行公允價值評估更能增強財務信息的可靠性和透明度。“無論監(jiān)管還是公允價值評估，最終的目的都要落在提高財務報告的信息質(zhì)量上。”