把握小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策三大變化
作 者:劉志耕 來 源:中國會計報發(fā)表日期:2015-10-19
2015年9月2日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號),9月10日,國家稅務(wù)總局又發(fā)出了《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)。這兩大文件使得對小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍進一步擴大,為小微企業(yè)帶來的機會的同時也使得業(yè)內(nèi)對究竟應(yīng)該如何計算2015年度對小微企業(yè)的減免稅議論紛紛。對此,筆者認為,主要應(yīng)把握好以下三大方面的變化。
第一,優(yōu)惠范圍進一步擴大。
財稅〔2015〕99號通知第一條明確規(guī)定:“自2015年10月1日起至2017年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元,下同)之間的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”該通知第三條還規(guī)定了財稅〔2015〕34號繼續(xù)執(zhí)行。由此可見,對小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍,已從2015年起年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)的小微企業(yè),擴大到從2015年10月1日起的年應(yīng)納稅所得額30萬元以內(nèi)的小微企業(yè),優(yōu)惠范圍進一步擴大。但需注意的是,僅是優(yōu)惠范圍擴大,優(yōu)惠幅度沒有擴大。
第二,優(yōu)惠期間分時段計算。
盡管財稅〔2015〕34號和財稅〔2015〕99號確定的優(yōu)惠截止期沒有變化,均為2017年12月31日,但根據(jù)財稅〔2015〕99號通知第二條的規(guī)定:“對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè),其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得,按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。”由此可見,財稅〔2015〕99號已將原2015年至2017年整個3年的優(yōu)惠期以2015年9月底為分界點分為兩個時段,2015年前9個月為年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的小微企業(yè)可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策,2015年10月至2017年底為年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小微企業(yè)可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。
第三,如何正確理解和執(zhí)行分段計算。
由于財稅〔2015〕99號通知要求將小微企業(yè)2015年前9個月及后3個月的所得分別計算,但究竟如何理解和執(zhí)行分段計算,實務(wù)中往往有一些誤區(qū)或茫然。實際上,這里不僅是如何分段計算的問題,更是涉及到對財稅〔2015〕99號通知如何全面理解和正確執(zhí)行的問題。
結(jié)合61號公告的相關(guān)補充規(guī)定,筆者認為,應(yīng)該分以下三種情形分別理解和執(zhí)行:
1.完全符合優(yōu)惠規(guī)定的情形。如果小微企業(yè)2015年度的全年累計計稅所得額不超過20萬元(含20萬元,下同),或2015年10月1日以后成立,當(dāng)年度實現(xiàn)計稅所得額不超過30萬元,或2016年至2017年各年實現(xiàn)的計稅所得額不超過30萬元,則小微企業(yè)均可以將其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.部分符合優(yōu)惠規(guī)定的情形(此情況僅適用于2015年度)。如果小微企業(yè)2015年度實現(xiàn)的計稅所得額超過20萬元但不高于30萬元,由于2015年9月底前可以享受小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策的年度計稅所得額僅以20萬元為限,所以,按照全年度折算的9月底前的計稅所得額不可以享受減半征收的優(yōu)惠政策。
但由于2015年10月起對小微企業(yè)可以享受減半征收優(yōu)惠政策的計稅所得額提高到30萬元,所以,折算的10至12月份的計稅所得額可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策,即對按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算的所得,可以享受減按50%計入應(yīng)納稅所得額,并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這也正是分段計算計稅所得額的目的所在。
但必須注意的是,此情形下小微企業(yè)在2015年前3個季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時執(zhí)行減半征收優(yōu)惠政策的預(yù)繳數(shù),作為匯算清繳時已繳數(shù),多退少補。
3.不符合優(yōu)惠的情形。如果小微企業(yè)2015年至2017年每年的計稅所得額均超過30萬元,則均不可以享受對小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)61號公告的規(guī)定,在年度中預(yù)繳企業(yè)所得稅時因享受減半征收少繳的企業(yè)所得稅,在匯算清繳時應(yīng)予補繳。