一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)該如何征稅?

作 者：李志遠 來 源：中國會計視野發(fā)表日期：2016-01-04

    這是一個很多人關(guān)注的老問題。關(guān)于這個問題財政部、國家稅務(wù)總局先后有《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）、《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）、2012年第1號公告《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》和財稅[2014]57號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》等文件對此問題作了規(guī)定。

    一、關(guān)于政策規(guī)定

    總體來說，有這么幾條規(guī)定：

    1、一般納稅人于2009年1月1日前購進或自制固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后又銷售的，按照3%征收率減按2%征收增值稅；

    2、一般納稅人于2009年1月1日后購進或自制固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后又銷售的，如果其屬于按條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，則銷售時可按3%征收率減按2%征收增值稅；否則一率按照適用稅率計算繳納增值稅；

    3、如果納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅；

    4、一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

    更簡單地說：對于一般納稅人來說，凡是購進固定資產(chǎn)時按規(guī)定可以抵扣進項稅額的，則銷售時按照17%征稅；凡是購進固定資產(chǎn)時按規(guī)定不允許抵扣進項稅額的，則銷售時按照3%征收率減按2%征收增值稅。

    二、關(guān)于發(fā)票

    一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

    三、最新規(guī)定

    2015年12月22日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）規(guī)定，對納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，現(xiàn)行政策規(guī)定適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，可以放棄享受優(yōu)惠政策，適用簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

    四、小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。