一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)該如何征稅?
作 者:李志遠(yuǎn) 來 源:中國(guó)會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期:2016-01-04
這是一個(gè)很多人關(guān)注的老問題。關(guān)于這個(gè)問題財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后有《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))、《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]90號(hào))、2012年第1號(hào)公告《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》和財(cái)稅[2014]57號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》等文件對(duì)此問題作了規(guī)定。
一、關(guān)于政策規(guī)定
總體來說,有這么幾條規(guī)定:
1、一般納稅人于2009年1月1日前購進(jìn)或自制固定資產(chǎn),經(jīng)使用后又銷售的,按照3%征收率減按2%征收增值稅;
2、一般納稅人于2009年1月1日后購進(jìn)或自制固定資產(chǎn),經(jīng)使用后又銷售的,如果其屬于按條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn),則銷售時(shí)可按3%征收率減按2%征收增值稅;否則一率按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅;
3、如果納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn),可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅;
4、一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。
更簡(jiǎn)單地說:對(duì)于一般納稅人來說,凡是購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,則銷售時(shí)按照17%征稅;凡是購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)按規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,則銷售時(shí)按照3%征收率減按2%征收增值稅。
二、關(guān)于發(fā)票
一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),凡根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件等規(guī)定,適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
三、最新規(guī)定
2015年12月22日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))規(guī)定,對(duì)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),現(xiàn)行政策規(guī)定適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的,可以放棄享受優(yōu)惠政策,適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。
四、小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))規(guī)定,小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按照3%征收率減按2%征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。