財政部完善政府補助、終止經(jīng)營會計準則

作 者：沈漠 來 源：財會信報發(fā)表日期：2016-08-24

    8月10日、11日，財政部分別發(fā)布了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助(修訂)(征求意見稿)》(以下簡稱《政府補助準則(意見稿)》)、《第×號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(征求意見稿)》(以下簡稱《終止經(jīng)營準則(意見稿)》)，以完善我國企業(yè)會計準則體系，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同。

    政府補助準則亟需修訂

    據(jù)財政部有關(guān)負責人介紹，《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》(以下簡稱《政府補助準則》)及其應用指南施行至今已近十年時間。隨著經(jīng)濟業(yè)務日益復雜，《政府補助準則》執(zhí)行中存在的一些問題也逐漸顯現(xiàn)出來，主要體現(xiàn)在以下三個方面。

    一是政府補助和收入需明確區(qū)分。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源并不一定都是政府補助，還有可能是政府對企業(yè)的資本性投入和政府購買服務。新能源汽車價格補貼、家電下鄉(xiāng)補貼等名義上是政府補貼，實際上與企業(yè)日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，且構(gòu)成了企業(yè)商品或服務對價的組成部分，應當作為收入而不是政府補助進行會計處理。實務界希望在政府補助準則中明確規(guī)定政府補助和收入的區(qū)分原則。

    二是關(guān)于會計科目的使用問題。現(xiàn)行應用指南規(guī)定，政府補助計入營業(yè)外收入。但在實務中，部分補助資金與企業(yè)日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，不宜計入營業(yè)外收入。實務界建議修改現(xiàn)行政府補助準則應用指南中不適應實務操作需求的規(guī)定。

    三是關(guān)于財政貼息的會計處理。實務界對《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》中關(guān)于財政貼息會計處理持有不同觀點，希望在我國政府補助準則中明確財政貼息的處理原則。

    上述負責人表示，“鑒于實務中存在大量急需解決的問題，我們于2016年初啟動了《政府補助準則》的修訂工作，主要完成了以下工作。一是收集整理實務案例。我們收集了近年來滬深兩市上市公司有關(guān)政府補助準則執(zhí)行中的案例，并通過國內(nèi)大型會計師事務所征集政府補助準則執(zhí)行中的問題和典型案例，分析相關(guān)業(yè)務類型和會計處理，充分了解實務情況。二是召開準則修訂座談會，組織來自證監(jiān)會、國資委、滬深交易所等監(jiān)管機構(gòu)，大型企業(yè)，大型會計師事務所，高等院校的代表，就政府補助準則修訂的具體技術(shù)問題進行了深入探討。三是開展實地調(diào)研。我們赴有關(guān)企業(yè)和會計師事務所進行實地調(diào)研，了解政府補助準則執(zhí)行中的問題，多方聽取意見和建議。四是起草征求意見稿。在深入調(diào)查研究和廣泛聽取意見的基礎(chǔ)上，對政府補助準則修訂的初稿進行反復修改完善，形成目前的征求意見稿。”

    明確政府補助范圍

    上述負責人稱，根據(jù)座談和調(diào)研的情況，實務界普遍認為現(xiàn)階段《政府補助準則》規(guī)定的原則仍然適用，但急需對應用指南的內(nèi)容進行修改，并對實務中難以判斷的問題給予更詳細的指導。為此，《政府補助準則(意見稿)》主要修訂了以下內(nèi)容。

    首先，在原準則的基礎(chǔ)上，《政府補助準則(意見稿)》增加了對政府補助特征的表述，以便于區(qū)分企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源是政府補助、政府資本性投入還是政府購買服務。

    其次，《政府補助準則(意見稿)》允許企業(yè)從經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)出發(fā)，判斷政府補助如何計入損益。其中，與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補助，應當計入其他收益，并在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報；與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補助，應當計入營業(yè)外收入。

    最后，《政府補助準則(意見稿)》對財政貼息的會計處理做了更詳細的規(guī)定，并提供了兩種方法供企業(yè)選擇，既不違背國際趨同原則，也允許企業(yè)選擇簡易方法，滿足不同企業(yè)的現(xiàn)實需求。同時，《政府補助準則(意見稿)》對財政貼息的賬務處理與將于今年9月1日起實施的《基本建設(shè)財務規(guī)則》相關(guān)規(guī)定保持一致。

    終止經(jīng)營等規(guī)定亟待完善

    對持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組進行恰當?shù)姆诸悺⒂嬃亢土袌?，對終止經(jīng)營進行充分的信息披露，有助于報表使用者評估資產(chǎn)處置及終止經(jīng)營的財務影響，判斷未來現(xiàn)金流量的時間、金額和不確定性。

    上述負責人介紹，在我國企業(yè)會計準則中，有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會計處理要求分散在《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《第4號——固定資產(chǎn)》、《第30號——財務報表列報》及相關(guān)應用指南、解釋和講解中。這些規(guī)定為規(guī)范相關(guān)業(yè)務的會計處理發(fā)揮了一定作用，但缺少對持有待售類別的后續(xù)計量、持有待售資產(chǎn)減值準備計提等問題的細化規(guī)定或指引，不利于實務操作。

    近年來，隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，特別是今年以來國務院化解過剩產(chǎn)能、推動“三去一降一補”工作積極推進，對持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組及終止經(jīng)營的會計處理規(guī)定亟待補充細化，有必要制定單獨的會計準則進行系統(tǒng)性規(guī)范，以滿足財務報表使用者對財務信息相關(guān)性、及時性的需求，服務于國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革需要。

    另一方面，2004年3月，國際會計準則理事會發(fā)布了《國際財務報告準則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》。此后，國際會計準則理事會又先后在發(fā)布《第11號——合營安排》、《第13號——公允價值計量》、《第9號——金融工具》和修訂《第1號——財務報表列報》等準則時，對《國際財務報告準則第5號》進行了修訂。

    “在借鑒《國際財務報告準則第5號》的基礎(chǔ)上，我們經(jīng)過收集整理實務案例、梳理研究相關(guān)準則、召開座談會、開展實地調(diào)研等工作，起草了《終止經(jīng)營準則(意見稿)》。”該負責人稱。

    細化計量和信披要求

    《終止經(jīng)營準則(意見稿)》主要內(nèi)容是規(guī)范持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組的分類、計量和列報，以及終止經(jīng)營的列報。

    本準則沿用現(xiàn)行準則的有關(guān)規(guī)定，明確非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件：一是在當前狀況下，僅根據(jù)出售此類資產(chǎn)或處置組的慣常條款，即可立即出售；二是出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內(nèi)完成。如果該出售計劃需要得到股東或者監(jiān)管部門批準，應當已經(jīng)取得批準。

    “企業(yè)必須獲得確定的購買承諾，這一要求比國際財務報告準則更嚴格。這主要考慮到根據(jù)過去幾年的準則執(zhí)行經(jīng)驗，較嚴格且明確的劃分條件便于企業(yè)和會計師事務所解讀準則并嚴格執(zhí)行，有利于防范企業(yè)利用持有待售類別操縱利潤，便于監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管。”上述負責人稱。

    不過，本準則借鑒國際財務報告準則，允許在意外或罕見情況下，放松“出售將在一年內(nèi)完成”的要求，從而更符合實務中經(jīng)濟業(yè)務的實際情況。

    關(guān)于計量方面，本準則對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組的計量、持有待售類別的初始計量和后續(xù)計量等進行了細化規(guī)范。

    關(guān)于終止經(jīng)營的列報，本準則要求，在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益，在附注中披露有關(guān)終止經(jīng)營損益和現(xiàn)金流量的詳盡信息。

    該負責人解釋稱，在利潤表主表中增加有關(guān)終止經(jīng)營損益的信息，有利于財務報表更客觀地反映企業(yè)經(jīng)營成果，有利于報表使用者了解哪些經(jīng)營將無法為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流量。但如果在報表中提供過多有關(guān)終止經(jīng)營的信息，可能造成冗余，而且，終止經(jīng)營在未來能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量十分有限，以匯總金額披露應該能夠滿足報表使用者的基本需求。因此，準則要求在利潤表中單獨列示項目反映終止經(jīng)營損益，其他細化信息則在附注中披露。