財政部發(fā)布12項(xiàng)新審計報告準(zhǔn)則

作 者：中注協(xié) 來 源：中國注冊會計師協(xié)會發(fā)表日期：2017-01-03

    2016年12月23日，財政部印發(fā)《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（新審計報告準(zhǔn)則）。

    審計報告是注冊會計師對所審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面報告，是注冊會計師與財務(wù)報表使用者溝通所審計事項(xiàng)的主要手段，對增強(qiáng)財務(wù)信息的可信性起著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)行審計報告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量和決策相關(guān)性不高的缺陷，與財務(wù)報表使用者的期望存在一定差距。2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，國際上對提高審計質(zhì)量、提升審計報告信息含量的呼聲日趨強(qiáng)烈。2015年，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）修訂發(fā)布了新的國際審計報告準(zhǔn)則，在改進(jìn)審計報告模式、增加審計報告要素、豐富審計報告內(nèi)容等方面作出了重大改進(jìn)。

    在我國，隨著資本市場的改革與發(fā)展，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出更高的要求，期望注冊會計師出具的審計報告具有更高的信息含量和決策相關(guān)性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風(fēng)險。為順應(yīng)市場各方的需求，體現(xiàn)審計準(zhǔn)則持續(xù)趨同要求，中國注冊會計師協(xié)會借鑒國際審計報告改革的成果，結(jié)合我國實(shí)際情況，啟動了審計報告準(zhǔn)則的改革修訂工作。經(jīng)過近兩年的研究、起草、論證和廣泛征求意見，新審計報告準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會審計準(zhǔn)則委員會審議通過，財政部批準(zhǔn)發(fā)布。

    本次發(fā)布的12項(xiàng)審計準(zhǔn)則，最為核心的1項(xiàng)是新制訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計報告中增設(shè)關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分，披露審計工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)等審計項(xiàng)目的個性化信息。其中，要求注冊會計師說明某事項(xiàng)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計事項(xiàng)的原因、針對該事項(xiàng)是如何實(shí)施審計工作的。該準(zhǔn)則僅適用于上市實(shí)體的審計業(yè)務(wù)。除該準(zhǔn)則外，“對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告”、“在審計報告中發(fā)表非無保留意見”、“在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段”、“與治理層的溝通”、“持續(xù)經(jīng)營”、“注冊會計師對其他信息的責(zé)任”等6項(xiàng)準(zhǔn)則屬于作出實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則，另外5項(xiàng)準(zhǔn)則屬于為保持審計準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性而作出相應(yīng)文字調(diào)整的準(zhǔn)則，這11項(xiàng)準(zhǔn)則中，有的條款是僅對上市實(shí)體審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，有的條款是對所有被審計單位（包括上市實(shí)體和非上市實(shí)體）審計業(yè)務(wù)的規(guī)定。

    新審計報告準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，將帶來三個方面的積極變化：一是提高審計報告的信息含量，增強(qiáng)其決策相關(guān)性；二是提高審計報告的溝通價值，增強(qiáng)審計工作的透明度；三是強(qiáng)化注冊會計師的責(zé)任，提高審計質(zhì)量，回應(yīng)財務(wù)報表使用者對持續(xù)經(jīng)營、其他信息、注冊會計師獨(dú)立性的關(guān)注。

    為確保新審計報告準(zhǔn)則能夠平穩(wěn)順利實(shí)施，采取分批、分步驟實(shí)施的方案，即，自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及純H股公司按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)中實(shí)施；自2018年1月1日起擴(kuò)大到所有被審計單位，其中，主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司執(zhí)行新審計報告準(zhǔn)則的所有規(guī)定，對其他企業(yè)的審計暫不執(zhí)行僅對上市實(shí)體審計業(yè)務(wù)的規(guī)定。同時，允許和鼓勵提前執(zhí)行新審計報告準(zhǔn)則。

    本批審計準(zhǔn)則名稱一覽表

    一、新制定的審計準(zhǔn)則（1項(xiàng)）

    1.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)。

    二、實(shí)質(zhì)性修訂的審計準(zhǔn)則（6項(xiàng)）

    2.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告；

    3.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見；

    4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段；

    5.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通；

    6.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營；

    7.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——注冊會計師對其他信息的責(zé)任。

    三、僅作出文字調(diào)整的審計準(zhǔn)則（5項(xiàng)）

    8.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見；

    9.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿；

    10.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)；

    11.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項(xiàng)；

    12.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——書面聲明。

    本批審計準(zhǔn)則生效實(shí)施后廢止的11項(xiàng)準(zhǔn)則

    1.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見；

    2.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿；

    3.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通；

    4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)；

    5.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營；

    6.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項(xiàng)；

    7.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——書面聲明。

    8.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告；

    9.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見；

    10.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段；

    11.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任。

    相關(guān)法規(guī)：關(guān)于印發(fā)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則的通知