解讀財(cái)務(wù)報(bào)表格式變化

作 者：安永 來(lái) 源：安永微信公眾號(hào)發(fā)表日期：2018-06-28

繼2017年年末針對(duì)兩項(xiàng)當(dāng)年生效的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式修訂后，財(cái)政部于近日對(duì)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式再次進(jìn)行了修訂完善。本次修訂包含兩套財(cái)務(wù)報(bào)表格式，分別適用于尚未執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的非金融企業(yè)和已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的非金融企業(yè)。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和要求，比照一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。財(cái)政部于2017年12月發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)）同時(shí)廢止。 新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則對(duì)于境內(nèi)外同時(shí)上市企業(yè)，以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)于2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)分別自2019年1月1日和2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)均自2021年1月1日起施行。允許提前執(zhí)行。 對(duì)于尚未執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的非金融企業(yè)： 資產(chǎn)負(fù)債表主要是歸并原有項(xiàng)目： “應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目歸并至新增的“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目 “應(yīng)收利息”及“應(yīng)收股利”項(xiàng)目歸并至“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目 “固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目歸并至“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目 “工程物資”項(xiàng)目歸并至“在建工程”項(xiàng)目 “應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目歸并至新增的“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項(xiàng)目 “應(yīng)付利息”及“應(yīng)付股利”項(xiàng)目歸并至“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目 “專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目歸并至“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目 利潤(rùn)表主要是分拆項(xiàng)目，并對(duì)部分項(xiàng)目的先后順序進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)簡(jiǎn)化部分項(xiàng)目的表述（例如將“權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”簡(jiǎn)化為“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”） 從“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中分拆“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目 在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下分拆“利息費(fèi)用”和“利息收入”明細(xì)項(xiàng)目 所有者權(quán)益變動(dòng)表主要落實(shí)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬〉應(yīng)用指南》對(duì)于在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移“重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)”時(shí)增設(shè)項(xiàng)目的要求： 新增“設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表 新增與新金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”以及“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，取代了與原金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”以及“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目 新增與新收入準(zhǔn)則有關(guān)的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目 將按照新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定設(shè)置的特定科目納入現(xiàn)有項(xiàng)目中列示，列舉如下： “合同取得成本”科目按照其流動(dòng)性在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示 “合同履約成本”科目按照其流動(dòng)性在“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示 “應(yīng)收退貨成本”科目按照其流動(dòng)性在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示 “預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”按照其流動(dòng)性在“其他流動(dòng)負(fù)債”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中列示 利潤(rùn)表 新增與新金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”、“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”、“企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”、“其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”、“金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額”、“其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”以及“現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備”項(xiàng)目 在其他綜合收益部分刪除與原金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益”以及“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分” 所有者權(quán)益變動(dòng)表 新增與新金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項(xiàng)目 財(cái)政部還在修訂后的財(cái)務(wù)報(bào)表格式中對(duì)修訂項(xiàng)目提供了說(shuō)明和填列指引