會計準(zhǔn)則國際趨同的最新進(jìn)展與我國的應(yīng)對舉措
來 源:未知發(fā)表日期:2011-11-10
一、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的最新進(jìn)展
2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來,全球積極推進(jìn)國際金融監(jiān)管框架改革,二十國集團(tuán)(G20)領(lǐng)導(dǎo)人峰會多次倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則,要求國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。在此背景下,國際會計準(zhǔn)則理事會加快了相關(guān)準(zhǔn)則項目的進(jìn)程,國際財務(wù)報告準(zhǔn)則正經(jīng)歷重大變革。
?。ㄒ唬┮研掳l(fā)布或修訂的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則
2010年年底,國際會計準(zhǔn)則理事會完成了金融工具準(zhǔn)則項目第一階段,發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具分類與計量》。該準(zhǔn)則計劃的生效日期是2013年1月1日,但考慮到金融工具準(zhǔn)則項目的其他部分尚未完成,2011年7月,國際會計準(zhǔn)則理事會已初步?jīng)Q定將該項目的生效日期暫時延遲到2015年1月1日。
2011年5月12日和6月16日,國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布了4項新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和4項修訂后的國際會計準(zhǔn)則。新發(fā)布的4項準(zhǔn)則是:《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號——合并財務(wù)報表》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號——合營安排》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第12號——在其他主體中權(quán)益的披露》和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號——公允價值計量》,這些準(zhǔn)則的生效日期均為2013年1月1日。4項修訂后的國際會計準(zhǔn)則是:《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表的列報》、《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》、《國際會計準(zhǔn)則第27號——單獨(dú)財務(wù)報表》和《國際會計準(zhǔn)則第28號——在聯(lián)營和合營中的投資》。這些準(zhǔn)則的發(fā)布和逐步生效,對現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)都會產(chǎn)生較大影響,需要積極關(guān)注。
(二)國際會計準(zhǔn)則理事會正在進(jìn)行的項目
國際會計準(zhǔn)則理事會原計劃2011年年底前完成一系列重要準(zhǔn)則項目的制定或修訂,包括收入確認(rèn)、租賃、保險合同以及金融工具相關(guān)項目等。但由于這些項目大都涉及對現(xiàn)行準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)的較大調(diào)整,為確保充分考慮各方意見、嚴(yán)格履行準(zhǔn)則制定的應(yīng)循程序,國際會計準(zhǔn)則理事會于2011年7月26日推遲了這些項目的完成時間。其中,收入確認(rèn)、租賃項目將于2011年下半年重新征求意見,計劃完成時間推遲到2012年;金融工具減值、套期會計以及保險合同項目最終準(zhǔn)則發(fā)布時間尚未確定。
二、近期主要國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則國際趨同情況
盡管全球已有120多個國家或地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,但是一些主要經(jīng)濟(jì)體的準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程,出現(xiàn)了一些新情況和特殊問題,值得重視和關(guān)注。
?。ㄒ唬┟绹鴮Σ捎脟H財務(wù)報告準(zhǔn)則態(tài)度不明
2007年12月,美國證監(jiān)會決定允許境外上市公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制其財務(wù)報表,無需再編制國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則的差異調(diào)節(jié)表,并在2010年發(fā)布聲明支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則,承諾在2011年就是否要求美國本土企業(yè)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則做出決定。
2011年5月26日,美國證監(jiān)會就此問題發(fā)布工作人員立場報告,建議采用“趨同認(rèn)可”的策略將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并入美國會計準(zhǔn)則體系,并征求各方意見。根據(jù)“趨同認(rèn)可”策略,美國將推遲本國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的時間。具體而言,在5—7年的過渡期間運(yùn)用“趨同”策略,處理現(xiàn)有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會計原則之間的差異,而在過渡期結(jié)束后,根據(jù)美國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表希望與根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表取得一致。這就表明,美國仍將保留本國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國會計準(zhǔn)則的權(quán)力,美國是否會在近期做出采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的決策,其態(tài)度尚不明朗。
(二)日本推遲采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則
日本在會計準(zhǔn)則國際趨同方面的態(tài)度通常是緊跟美國。根據(jù)2009年年底日本發(fā)布的采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的路線圖,日本計劃于2012年前后做出關(guān)于自2015年或2016年起強(qiáng)制采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的決定。但是,在美國證監(jiān)會發(fā)布工作人員立場報告之后,日本金融廳于6月21日宣布推遲采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的時間,即2015年3月之前不會作出強(qiáng)制日本企業(yè)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的決定,并且即使決定強(qiáng)制采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,至少會為日本企業(yè)預(yù)留5至7年的準(zhǔn)備時間。理由是自2011年3月日本大地震和核泄漏事故發(fā)生以來,日本經(jīng)濟(jì)形勢惡化,日本產(chǎn)業(yè)界掀起了一股反對采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的浪潮,主要的考慮包括:一是轉(zhuǎn)換成本太高;二是過渡時間過短;三是對無海外經(jīng)營和融資需求的國內(nèi)企業(yè)而言無必要性;四是其他國家或地區(qū)應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)展放緩、美國立場不明朗,無必要過早做出采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的決定。不難看出,美國的立場和主張仍是影響日本作出相關(guān)決定的重要因素。