財會[2011]25號 
 

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

　　為了促進上市公司和非上市大中型企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）更好地執(zhí)行企業(yè)會計準則，切實做到會計信息真實可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，進一步發(fā)揮企業(yè)會計準則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟運行中的政策效應(yīng)，現(xiàn)就各地做好2011年年報監(jiān)管工作通知如下：

　　一、高度重視，著力完善企業(yè)年報監(jiān)管工作的機制手段

　　（一）企業(yè)會計準則實施情況和年報監(jiān)管工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應(yīng)當會同財政監(jiān)察專員辦事處等相關(guān)監(jiān)管部門，進一步完善聯(lián)合工作機制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行企業(yè)會計準則和2011年年報監(jiān)管工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實到位。

　　（二）各省級財政部門和有關(guān)方面應(yīng)當認真學習本通知精神，充分理解企業(yè)會計準則及其講解，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及其講解等的相關(guān)內(nèi)容，為做好2011年年報監(jiān)管工作提供政策支持；繼續(xù)采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場檢查等方式，了解本地區(qū)企業(yè)在企業(yè)會計準則執(zhí)行和年報編制工作中的問題，確保企業(yè)會計準則在本地區(qū)企業(yè)有效實施。

　　（三）各省級財政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式，選取30家以上的非上市國有大中型企業(yè)，形成本地區(qū)非上市大中型企業(yè)2011年年報分析報告。同時，形成本地區(qū)有關(guān)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況的工作總結(jié)，于2012年5月31日前一并報送財政部會計司。

　　二、重點突出，著力關(guān)注企業(yè)會計準則下列要求的落實情況

　　（一）從2011年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照企業(yè)會計準則規(guī)定對2011年發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

　　（二）企業(yè)采用的會計政策和會計估計應(yīng)當如實反映企業(yè)的交易或事項，并保持統(tǒng)一性和前后一致性。企業(yè)2011年變更會計政策和會計估計的，應(yīng)當在附注中充分說明變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

　　在編制合并財務(wù)報表時，企業(yè)集團的會計政策應(yīng)當統(tǒng)一，子公司采用的會計政策應(yīng)當與母公司保持一致。特別要關(guān)注有些交易或事項在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表兩個層面會計處理的差異性。

　　（三）同一交易或事項在A股和H股的財務(wù)報告中，應(yīng)當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理。

　　內(nèi)地與香港會計準則已經(jīng)實現(xiàn)等效（長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)存在差異。2011年年報中，內(nèi)地與香港會計處理差異仍未消除的，應(yīng)當在附注中充分說明原因及消除的措施。

　　（四）按照《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　（五）銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當嚴格按照相關(guān)規(guī)定計提貸款減值準備，確認貸款減值損失，并計入當期損益，不得在利潤表中直接將按照監(jiān)管部門為審慎目的要求提取的貸款損失準備或撥備，直接作為貸款減值損失計入當期損益。

　　（六）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵，不得隨意變更股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件。在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益性工具，企業(yè)應(yīng)當對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速可行權(quán)處理。

　　（七）企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，對企業(yè)合并和合并財務(wù)報表作出正確的會計處理。

　　企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，正確判斷企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，謹慎確認企業(yè)合并可能產(chǎn)生的商譽。

　　（八）企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定謹慎確認資產(chǎn)減值和預(yù)計負債。確認資產(chǎn)減值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認預(yù)計負債應(yīng)當基于充分合理的估計基礎(chǔ)。

　　（九）對于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，企業(yè)除按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》第二十條規(guī)定進行披露外，還應(yīng)當在附注中披露能夠使使用者了解未全部終止確認的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負債之間的關(guān)系，以及能夠評價企業(yè)對已終止確認的金融資產(chǎn)繼續(xù)涉入的性質(zhì)及相關(guān)風險的信息。

　　（十）企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制2011年合并所有者權(quán)益變動表。合并所有者權(quán)益變動表（會合04表）“本年金額”欄下 “加：會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，不得填列金額。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　三、加強指導(dǎo)，積極推進企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系穩(wěn)步實施

　　各省級財政部門要加強對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實施的指導(dǎo),特別要關(guān)注首批執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的在境內(nèi)外同時上市的公司。

　　首批執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)應(yīng)當按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》（財會[2010]11號）要求，對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應(yīng)當聘請具有證券資格的會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。

　　在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的上市公司等有關(guān)企業(yè)，應(yīng)當按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，開展風險評估，完善內(nèi)控制度，優(yōu)化信息系統(tǒng)，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為2012年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系施行做好準備。

　　四、強化監(jiān)管，著力督促相關(guān)會計師事務(wù)所做好企業(yè)2011年年報審計工作

　　各省級財政部門應(yīng)當督促相關(guān)會計師事務(wù)所認真學習和領(lǐng)會本通知和企業(yè)會計準則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的相關(guān)規(guī)定，切實貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿芮嘘P(guān)注國際金融危機和我國當前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹慎確定重大會計、審計和內(nèi)部控制高風險領(lǐng)域。嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定實施審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

　　五、加大力度，著力發(fā)揮財政部門的監(jiān)督檢查職能作用

　　（一）各地財政監(jiān)察專員辦事處和各省級財政部門應(yīng)當強化和完善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查有機結(jié)合的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅持把會計監(jiān)督作為確保企業(yè)會計準則有效執(zhí)行的重要手段。在開展2012年會計監(jiān)督工作時，應(yīng)當繼續(xù)將企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則作為監(jiān)督檢查的重點。

　　（二）各地財政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當根據(jù)《財政部關(guān)于進一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》（財監(jiān)[2009]6號）的要求，結(jié)合對證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管，重點關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融機構(gòu)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況，進一步強化對證券資格會計師事務(wù)所2011年年報審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度。

　　（三）各地財政部門應(yīng)當將地方大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況繼續(xù)作為2011年企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查的重點，確保企業(yè)會計準則在地方大中型企業(yè)得到有效實施。

　　（四）各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當高度重視、精心組織，加大監(jiān)督檢查力度，嚴肅查處具有典型性的違規(guī)案件。同時，要樹立寓服務(wù)于監(jiān)管之中的理念，以檢查促進企業(yè)和會計師事務(wù)所提高認識和工作水平，幫助企業(yè)解決在企業(yè)會計準則執(zhí)行中的問題，為進一步完善企業(yè)會計準則積極建言獻策。

　　各省級財政部門、各地財政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當將本通知精神傳達至本地區(qū)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所，對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所在2011年年報編制和審計過程中遇到的重大問題，應(yīng)當及時向財政部反饋。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 財政部

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　　　  　二〇一一年十二月三十一日