增值稅“擴圍”中的自身重構
來 源:中國財經(jīng)網(wǎng)發(fā)表日期:2012-05-25
如果換一個角度表述,上海正在進行中的“營改增”試點,也可稱作增值稅“擴圍”。之所以有“擴圍”的說法,無非是因為,在我國的一般流轉(zhuǎn)稅領域同時并行的兩個一般流轉(zhuǎn)稅稅種——增值稅和營業(yè)稅,基因相同。幾乎唯一的差別,只不過在于兩者各有各的適用范圍。前者適用于制造業(yè),后者適用于服務業(yè)。
注意到兩者之間的異同,如下的事實便可隨之進入視野:在相同的基因之下,不同的適用范圍可能會造成兩者制度設計上的重要差別。適用于制造業(yè)的增值稅,當然要基于制造業(yè)的特點而設計。適用于服務業(yè)的營業(yè)稅,自然要基于服務業(yè)的特點而設計。所以,當增值稅的適用范圍要擴展至營業(yè)稅的地盤時,便如同單身者結(jié)婚,需對自身的生活習慣做適應性調(diào)整甚至重新洗牌式的安排一樣,增值稅稅制也要經(jīng)歷一個自身的調(diào)整過程。而且,由于涉及到稅制設計所植根的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)基礎,這種調(diào)整并非是一般化的,而可能是根本性的。因而,在某種程度上,它具有重構的意義。
正因為如此,上海的增值稅“擴圍”試點,在其啟動之前,首先做的一件事,便是對現(xiàn)行增值稅稅制的某些條款或規(guī)定加以相應調(diào)整,使之適應于服務業(yè)的運行特點。比如,在原有17%和13%的基礎上,增設了11%和6%兩檔新的較低稅率;對小規(guī)模納稅人適用3%的征收率,對應稅服務出口適用零稅率或免稅;以500萬元年增值稅應稅銷售額為標準,將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,如此等等。這些調(diào)整措施,無疑是推進“擴圍”所必需的,有助于“擴圍”試點的成功。
但是,從根本上說來,這些調(diào)整措施多半限于局部,或零敲碎打,或小打小鬧,終歸帶有修補性質(zhì)、屬于臨時性安排。顯然,這樣的方案,至多能夠應付試點的短時之需,而難以做長遠打算。因為,始自1994年的現(xiàn)行增值稅稅制,畢竟是立足于一般流轉(zhuǎn)稅領域并行兩個一般流轉(zhuǎn)稅稅種的現(xiàn)實,而且,專門著眼于為制造業(yè)量身打造增值稅的目標而設計的。即是說,它的設計理念、運行規(guī)則及其具體安排,系建立在制造業(yè)運行特點的基礎之上。在那時,并非也不可能考慮到此后的“擴圍”需要,更沒有今天這樣的讓增值稅在一般流轉(zhuǎn)稅領域“一統(tǒng)江湖”的規(guī)劃。所以,隨著試點時間的延續(xù),特別是試點范圍擴大之潮的到來,多少帶有修補性質(zhì)、臨時安排的試點方案,其自身的局限性也就逐步凸現(xiàn)出來。比如,在總體上以不增加納稅人稅負為前提而啟動的試點改革,一旦延伸至具體的企業(yè)或產(chǎn)品如物流業(yè),因其自身的特點,有些企業(yè)或產(chǎn)品便可能面臨增稅而非減稅的事實。對于如此的特殊情形,固然可以用局部微調(diào)措施勉強應對,但若長期實施甚至推廣至全國,則肯定會遭遇一系列難題。
中國有句古話,叫做“打鐵先得本身硬”。這樣的道理,同樣適用于處于“擴圍”之中的現(xiàn)行增值稅稅制。既然要將原本基于制造業(yè)的運行特點而設計的增值稅稅制“擴圍”至服務業(yè),那就不能不對制造業(yè)和服務業(yè)的運行特點做通盤考慮,重構稅制格局。既然要將專門為制造業(yè)一個產(chǎn)業(yè)量身打造的增值稅“擴圍”至服務業(yè),那就不能不將包括制造業(yè)和服務業(yè)在內(nèi)的兩個產(chǎn)業(yè)相對接,在兩者融為一體的條件下重啟制度安排。只有如此,方可讓增值稅稅制同時適應于“擴圍”之后兩個產(chǎn)業(yè)的運行特點,并順利地向全國推進。
這就意味著,我們已經(jīng)到了站在覆蓋所有制造業(yè)和服務業(yè)的高度做頂層設計,著眼于增值稅稅制整體變革的時候。