讓企業(yè)產(chǎn)品成本核算愈加精細(xì)化

作 者：劉安天 來 源：中國會計(jì)報(bào)發(fā)表日期：2013-09-17

    執(zhí)行了27年的《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》將成為歷史。

    日前，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，以期在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，服務(wù)微觀經(jīng)濟(jì)主體發(fā)展。該制度將于2014年1月1日起正式實(shí)施。

    其實(shí)，早在2010年4月，中國會計(jì)報(bào)就曾以冶金礦山企業(yè)“維簡費(fèi)”問題為由，報(bào)道了國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作當(dāng)中所遇到的困難，并呼吁國內(nèi)盡快建立一項(xiàng)統(tǒng)一的企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度。3年后，這一制度終于面世。

    新制度明確了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的對象、范圍以及歸集整理等問題，其適用范圍涵蓋了包括采礦企業(yè)在內(nèi)的十種行業(yè)的企業(yè)。比如采礦企業(yè)此后將有制度可依，“維簡費(fèi)”不再是產(chǎn)品成本核算工作的難題。

    值得注意的是，新制度還體現(xiàn)了很多前沿管理會計(jì)的做法和經(jīng)驗(yàn)。從管理會計(jì)的角度而言，此次新制度的公布實(shí)施，將使企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作更加精細(xì)化。

    成本信息愈加趨于真實(shí)完整

    成本信息是企業(yè)市場交易結(jié)果的直接體現(xiàn)，有了規(guī)范統(tǒng)一、真實(shí)完整的成本數(shù)據(jù)才能準(zhǔn)確體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果。

    但是，在此次新制度發(fā)布之前，由于國內(nèi)沒有統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，企業(yè)成本信息的真實(shí)性和完整性有待提高。而因此所產(chǎn)生的糾紛更是數(shù)不勝數(shù)，尤其是國外對我國一些出口產(chǎn)品實(shí)施的反傾銷案件與日俱增。

    暨南大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)學(xué)教授胡玉明直指問題之關(guān)鍵。他認(rèn)為，當(dāng)前企業(yè)成本信息不夠真實(shí)完整的主要原因在于企業(yè)成本核算工作的隨意性。“不同行業(yè)、不同企業(yè)往往根據(jù)自己的‘管理需求’，開展產(chǎn)品成本核算工作。多年來，企業(yè)普遍關(guān)注盈余管理，但企業(yè)對通過產(chǎn)品成本核算進(jìn)行盈余管理缺乏應(yīng)有的關(guān)注。”胡玉明說。

    新制度將有效遏制企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作的隨意性。北京工商大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系教授王仲兵告訴記者，此次頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》將在全國范圍內(nèi)形成統(tǒng)一的能對企業(yè)會計(jì)人員具有強(qiáng)制約束力的規(guī)則體系。該制度通過有機(jī)整合零散分布在存貨、固定資產(chǎn)、借款費(fèi)用、無形資產(chǎn)、職工薪酬等具體準(zhǔn)則中關(guān)于產(chǎn)品成本要素的內(nèi)容，進(jìn)一步細(xì)化成本核算方法，統(tǒng)一規(guī)范成本核算項(xiàng)目，從而減少了企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作的隨意性。

    通過制度設(shè)計(jì)從而提升企業(yè)成本信息的真實(shí)性和完整性，這在中海石油化工進(jìn)出口公司財(cái)務(wù)總監(jiān)侯曉看來非常重要。他表示，真實(shí)完整的成本信息有利于細(xì)化產(chǎn)品成本的分析、預(yù)算、考核，幫助企業(yè)降本增效并且提高自身的市場競爭能力。同時(shí)，統(tǒng)一制度下的成本信息將有利于企業(yè)進(jìn)行國際國內(nèi)的對標(biāo)分析，減少出口產(chǎn)品的國際反傾銷壓力。

    走“管算相結(jié)合”路線

    從外部來看，企業(yè)成本信息不夠真實(shí)完整是由成本核算工作中的“隨意性”所造成的。但從內(nèi)部管理來看，企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作遇到了一些很難突破的瓶頸。

    侯曉介紹稱，企業(yè)產(chǎn)品成本核算遇到的最主要瓶頸是，對于同類產(chǎn)品，不同企業(yè)對其成本核算包含的內(nèi)容、核算的成本級次以及維度不統(tǒng)一、不夠精細(xì)。他向記者舉了一個(gè)例子：“對于同一個(gè)煉化產(chǎn)品的同樣一項(xiàng)費(fèi)用，有的企業(yè)在產(chǎn)品成本方面核算，有的企業(yè)在期間費(fèi)用方面核算。另外，企業(yè)核算的層級比較粗放，沒有將責(zé)任具體到部門、車間和班組。”王仲兵則認(rèn)為，企業(yè)產(chǎn)品成本核算一個(gè)比較明顯的瓶頸是成本核算對象不確定。他以煤炭行業(yè)為例解釋稱，煤炭行業(yè)對成本核算對象存在兩種觀點(diǎn)：一種是以原煤為成本核算對象，一種是以作為商品出售的煤炭產(chǎn)品作為成本核算對象。顯然，后者的成本范圍較前者要大得多。這對于產(chǎn)品單位成本計(jì)算、產(chǎn)品成本分析內(nèi)容與方法以及產(chǎn)品定價(jià)等都會產(chǎn)生直接影響。

    “而產(chǎn)品成本核算對象界定不清晰會產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，這會影響企業(yè)資源配置效率的評價(jià)，也就是企業(yè)資源投入與具體產(chǎn)品產(chǎn)出之間不匹配。”王仲兵表示。

    上述問題或許只是企業(yè)在產(chǎn)品成本核算工作中遇到的困難中的冰山一角，而且，此次新制度對上述問題都有了明確規(guī)定。

    但是，企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中還會遇到更多的問題，這是毋庸置疑的。

    在胡玉明看來，從更深層次的意義上說，新制度的這些規(guī)定給國內(nèi)企業(yè)提供了一種長期行之有效的管理思路，即企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作必須圍繞成本管理而展開，為成本管理服務(wù)。“用通俗的話說，就是企業(yè)產(chǎn)品成本核算必須‘管算相結(jié)合’。”胡玉明告訴記者。

    如果企業(yè)的產(chǎn)品成本核算工作僅僅停留在核算層面，沒有延伸到成本管理層面，那么，企業(yè)就沒有辦法充分地借助數(shù)據(jù)輔助管理或用數(shù)字說話。企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作就把原本還有些技術(shù)含量的管理問題，轉(zhuǎn)化為沒有什么技術(shù)含量的算術(shù)問題。

    “顯然，這并不是企業(yè)成本核算工作的目的。”胡玉明說，“企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作當(dāng)然需要計(jì)算出產(chǎn)品成本，但是，從更深層次的角度來看，企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作就是梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程的過程，成本數(shù)據(jù)的匯總、整理與分析，就是業(yè)務(wù)流程的分析，每個(gè)成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)的背后都是業(yè)務(wù)流程。”“管算結(jié)合”路線的背后，是一種管理會計(jì)的理念。胡玉明表示，此次新頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》對中國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升企業(yè)價(jià)值最重要的啟發(fā)在于樹立全方位、全員、全過程的成本管理思維。

    成本是一種補(bǔ)償價(jià)值，企業(yè)只有合理地核算產(chǎn)品成本，才能確定成本補(bǔ)償?shù)臄?shù)額，從而才能確定其價(jià)值。

    胡玉明認(rèn)為，企業(yè)的成本得到補(bǔ)償也就維護(hù)了價(jià)值，而創(chuàng)造價(jià)值的前提是成本得到合理補(bǔ)償。更重要的是，企業(yè)借助企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，強(qiáng)化成本管理思維，“管算相結(jié)合”，使企業(yè)保持了低成本優(yōu)勢，并更具有競爭力，這樣才能持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。

    因此，新制度對企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和維護(hù)價(jià)值都具有重要的意義。

   期待進(jìn)一步細(xì)則出臺

    目前看來，雖然新制度的實(shí)施范圍涵蓋了國內(nèi)大部分行業(yè)，但不同的行業(yè)內(nèi)還能繼續(xù)細(xì)分不同的企業(yè)類型。

    大唐集團(tuán)蔚縣煤礦財(cái)務(wù)總監(jiān)孔祥東認(rèn)為，新制度要想真正扎實(shí)落地，還需要有進(jìn)一步的細(xì)則出臺。他告訴記者：“對于成本管理，每個(gè)企業(yè)都有其自身的方式方法，新制度對企業(yè)成本管理具有指導(dǎo)作用。不過，由于細(xì)則尚未出臺，它并未能夠反映行業(yè)的全貌。”孔祥東的觀點(diǎn)得到專家們的支持。王仲兵表示，相關(guān)部門應(yīng)該在該制度有效實(shí)施一定時(shí)期后對其實(shí)施效果進(jìn)行評估，然后在此基礎(chǔ)上有選擇地細(xì)化其中的內(nèi)容。比如基于產(chǎn)品成本核算制度的成本計(jì)劃、成本考核與成本分析制度的規(guī)定；企業(yè)信息化情況下產(chǎn)品成本核算制度的制定等等。