中注協(xié)發(fā)布6項審計準則問題解答

作 者：中注協(xié) 來 源：中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站發(fā)表日期：2013-11-07

    為了指導注冊會計師更好地運用審計準則，解決審計實務問題，防范審計風險，2013年10月31日，中注協(xié)發(fā)布6項審計準則問題解答，自2014年1月1日起施行。

    目前，中國注冊會計師審計準則及應用指南已形成完整的體系，涵蓋注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的全部過程和關鍵領域。由于企業(yè)組織結構和經(jīng)營方式日益復雜，會計判斷和估計事項日益增多，注冊會計師面臨的審計風險日益加大，需要更好地理解和運用審計準則。為了向注冊會計師提供良好實務指導，中注協(xié)通過征詢行業(yè)意見，結合行業(yè)監(jiān)管實際，就行業(yè)存在的普遍問題形成問題解答，問題解答在以下四個方面提供指導：一是對注冊會計師難以理解或執(zhí)行的準則條款作出進一步解釋和說明；二是對注冊會計師在執(zhí)業(yè)實踐中遇到的普遍性的復雜問題予以答復；三是對實務中舞弊風險較高的領域予以提示；四是對實務中存在的準則執(zhí)行不到位的做法予以提示和糾正。

    中國注冊會計師審計準則是對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的目標和核心要求作出規(guī)范。應用指南是對審計準則條款的進一步解釋和說明。問題解答根據(jù)審計準則制定，為注冊會計師如何正確理解審計準則及應用指南、解決實務問題提供實務指導和提示。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當將審計準則、應用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。

    本次發(fā)布的6項問題解答主要解決職業(yè)懷疑、函證、存貨監(jiān)盤、收入確認、重大非常規(guī)交易、關聯(lián)方等領域在實務中亟需答復的相關問題。具體內(nèi)容包括：

    一是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。由于目前財務報表復雜程度越來越高，涉及的主觀判斷和估計事項越來越多，保持職業(yè)懷疑對于有效執(zhí)行審計工作尤為重要。該問題解答旨在重申職業(yè)懷疑對于審計工作的重要作用，指導會計師事務所如何在事務所層面和項目組層面強化保持職業(yè)懷疑的必要性，指導注冊會計師如何在審計的各個階段保持職業(yè)懷疑、在哪些重要審計領域特別需要保持職業(yè)懷疑，并對如何在審計工作底稿中體現(xiàn)保持職業(yè)懷疑作出提示。

    二是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。恰當?shù)卦O計和實施函證程序可以為相關認定提供可靠的審計證據(jù)，也是應對舞弊風險的有效方式。該問題解答旨在針對與函證有關的實務問題，強調(diào)注冊會計師在函證過程中保持職業(yè)懷疑，提示注冊會計師在確定是否實施函證程序、如何設計和實施函證程序，以及評價回函結果時需要關注和考慮的事項，以提高函證程序在應對舞弊風險方面的有效性。

    三是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第3號——存貨監(jiān)盤》。通常情況下，與其他資產(chǎn)項目相比，存貨更能反映企業(yè)的經(jīng)營特點。對于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)等行業(yè)的被審計單位而言，存貨采購、生產(chǎn)和銷售通常對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量都具有重大影響，資本市場上很多實際的舞弊案例也都涉及存貨等實物資產(chǎn)的虛增。該問題解答旨在指導注冊會計師的實際監(jiān)盤工作，并針對實務中經(jīng)常存在疑問的一些方面提出進一步指引，供注冊會計師在審計工作中參考。

    四是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第4號——收入確認》。在財務報表舞弊案件中，涉及收入確認的舞弊占有很大比例，收入確認已成為注冊會計師審計的高風險領域。該問題解答旨在指導注冊會計師基于收入確認存在舞弊風險的假定，選擇并實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，以將與收入確認相關的審計風險降至可接受的低水平。

    五是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第5號——重大非常規(guī)交易》。重大非常規(guī)交易，特別是臨近會計期末發(fā)生的、在作出“實質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大非常規(guī)交易，為被審計單位編制虛假財務報告提供了機會。該問題解答旨在提醒注冊會計師切實履行與重大非常規(guī)交易審計相關的責任，并幫助注冊會計師在財務報表審計工作中恰當識別、評估和應對由此產(chǎn)生的重大錯報風險。

    六是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號——關聯(lián)方》。由于關聯(lián)方關系及其交易可能為串通舞弊、隱瞞或者操縱行為提供更多機會，很多財務報表舞弊案件都涉及關聯(lián)方交易。該問題解答旨在指導注冊會計師按照審計準則的要求，有效地識別、評估和應對由于關聯(lián)方關系及其交易導致的重大錯報風險，以將審計風險降至可接受的低水平。