一文看懂新個稅法下的個稅扣繳
來 源:未知發(fā)表日期:2019-01-29
2019年伊始,隨著新個稅法、個稅專項(xiàng)附加扣除等一系列國家法規(guī)政策出臺,對每個人的生活(錢袋子)都產(chǎn)生了重要的影響,而對于公司的財務(wù)和HR來說,更是發(fā)愁,前者愁的是如何在新政背景進(jìn)行稅務(wù)籌劃、如何計算和申報個人所得稅、個人專項(xiàng)扣除怎么填報和扣除等,而后者愁的是現(xiàn)在要發(fā)年終獎了該如何計稅、社保如何在新政背景下合法合規(guī)繳納等等,特別有些公司報稅也是HR負(fù)責(zé),那更是愁上加愁了。這年頭,不懂稅法的HR不是一個合格的財務(wù)。那么,新個稅法下,個人所得稅該如何計算?
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《中華人民共和國個人所得稅法》
《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》
《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》
一、什么叫綜合所得
《中華人民共和國個人所得稅法》第三條:
個人所得稅的稅率:
(一)綜合所得,適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);
(二)經(jīng)營所得,適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);
(三)利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。
從新的個人所得稅法看,個人的所得稅根據(jù)收入類別不同,稅率也相應(yīng)不同:綜合所得的稅率是3%-45%;經(jīng)營所得是5%-35%;其他如利息、股息等是20%的比例稅率。
那么,綜合所得、經(jīng)營所得等都是指哪些收入?
目前,我們需要繳納所得稅的項(xiàng)目一共有9個:
(1)工資薪金所得;(2)勞務(wù)報酬所得;(3)稿酬所得;(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得。
這四個項(xiàng)目就叫綜合所得。
其他個人所得稅稅目還包括:
(5)經(jīng)營所得;
(6)利息、股息、紅利所得;(7)資產(chǎn)租賃所得;(8)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(9)偶然所得。
從這些項(xiàng)目上看,我們工薪階層來說,基本都是按綜合所得來繳納個稅。
二、綜合所得應(yīng)納稅額如何計算
計算個稅,首先要確定,有多少錢是應(yīng)該要繳納個稅的,即綜合所得應(yīng)納稅額,也就是我們平時說的應(yīng)稅工資。2018.10月起,個稅起征點(diǎn)從3000元調(diào)整到5000元,也就是5000元以下不用征稅,2019年起,又有專項(xiàng)附加扣可以不計稅。那么具體應(yīng)該怎么算?
先看計算公式:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計依法確定的其他扣除
從這個公式上,就可看出新稅法下,個稅計算的變化:
一是累計預(yù)扣,意思就是全年累計扣稅,比如你每月工資5000元,那么1月的應(yīng)稅工資是5000元,2月就是10000元(5000*2),3月就是15000元(5000*3),依此類推,其他免稅額也相應(yīng)累計;
二是預(yù)扣,從字面意思就提前先扣了,也就意味著年底是要做匯算清繳的。這兩點(diǎn)是與之前的個稅計算完全不同的。
具體的計算步驟:
第一步:先計算出個人收入,也就是有多少錢要計稅的,也就是之前講的綜合所得收入。
綜合所得包括了工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬收入、特殊權(quán)使用費(fèi),但是按規(guī)定,勞務(wù)報酬、特殊權(quán)使用費(fèi)是可以打8折計算,稿酬收入是在8折的基礎(chǔ)上再打個7折,相當(dāng)于是打5.6折計算,也就是說,你有1000元的稿酬收入,按照560元來計算納稅,這樣就大幅度地降低了稅負(fù)。
因此:
個人收入=工資薪金收入(全額)+勞務(wù)報酬收入×(1-20%)+稿酬收入×(1-20%)×70%+特許權(quán)使用費(fèi)收入×(1-20%)
第二步:計算應(yīng)納稅所得額,也就是我們講的應(yīng)稅工資
累計應(yīng)納稅所得額=累計個人收入-減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)60000元/年-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除
項(xiàng)目說明:
1、減除費(fèi)用:指的是個稅起征點(diǎn)5000元/月,一年6萬。
2、專項(xiàng)扣除:指的是五險一金個人承擔(dān)部份(其實(shí)個人承擔(dān)的就三險一金),也就是平時每月工資中扣的保險公積金。
3、專項(xiàng)附加扣除:包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療六項(xiàng)。
4、依法確定的其他扣除:包括個人繳納的符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出,以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。
專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除,以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個納稅年度扣除不完的,不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
專項(xiàng)附加扣除是這次新稅法增加的,扣除標(biāo)準(zhǔn)如下:
(圖片來源于網(wǎng)絡(luò))
第三步:計算個稅
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
三、個人所得稅計算
一、月度個稅計算
綜合所得,應(yīng)按納稅年度合并計算個人所得稅,但居民納稅人取得綜合所得有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。
2019起,個人所得稅實(shí)行累計預(yù)扣法,即:綜合所得扣稅,是按年累計計算,按月預(yù)扣,再按年度匯算清繳。
這里要注意是:
1、雖然都算是綜合所得收入,但工資收入的稅率和勞務(wù)、稿酬等收入稅率是不一樣的,工資的稅率是在3%-45%,勞務(wù)、稿酬等是在20%-40%,稅率表如下:
2、計算的公式也所不同:
(1)工資薪金所得
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計依法確定的其他扣除
(2)居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計算
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×適用預(yù)扣率
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用(稿酬按70%計算)
減除費(fèi)用:勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅款時,每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按百分之二十計算。
勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率,稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
法規(guī)依據(jù):
《關(guān)于全面實(shí)施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》
國家稅務(wù)總局公告2018年第56號,2019年1月1日起實(shí)行
舉個例子:
員工張三2019年每月工資均為25000元,每月減除費(fèi)用5000元,社保公積金個人部分目前是2000元,子女教育專項(xiàng)扣除1000元、贍養(yǎng)老人分?jǐn)偪鄢?000元,房貸每月要還銀行5000元(首套房),即張三每月專項(xiàng)附加扣除金額為3000元。
1月個稅:(25000-5000-2000-3000)*稅率=15000*3%=450元
2月個稅:(25000*2-5000*2-2000*2-3000*2)*稅率-累計已扣除個稅=30000*3%-450=450元
3月份:張三在外兼職賺了10000元,同時給雜志社投稿,稿費(fèi)賺了1000元,工資獎金不變。
3月工資所得個稅:(25000*3-5000*3-2000*3-3000*3)*稅率-累計已扣除個稅=45000*10%-900=3600元
3月勞務(wù)稿酬所得個稅:(10000*80%+1000*80%*70%-8560*20%)*稅率=6848*20%=1370元
3月總共需繳納個稅:3600+1370=4970元
后續(xù)月份依此類推。
二、年度匯算清繳
有以下情形的,是需要在次年的3月1日至6月30日辦理年度匯算清繳的:
1、四種基本情形
從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元;
取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得,且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元;
納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;
納稅人申請退稅。
2、僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的。
3、預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項(xiàng)附加扣除的。
4、享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的。
5、移居境外注銷中國戶籍的。
法規(guī)依據(jù):
《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法(試行)>的公告》
《中華人民共和國個人所得稅法》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》
如上例,張三是符合需要辦理匯算清繳的條件的,因此,2019年的收入和個稅,應(yīng)在2020年3-6月進(jìn)行匯算清繳
年應(yīng)納稅額=242560元*20%-16920元=31592元
2019年已累計納稅:35000元(假設(shè),沒計算了)
那么,匯算清繳后,要退回給張三:35000-31592=3408元。
以上,就是新個稅法下個稅的計算方式。
想想這個計算個稅的公式、專項(xiàng)附加申報扣繳以及隨之而來的各項(xiàng)政策解釋,估計做薪酬的HR要奔潰了。
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