一文看懂新個稅法下的個稅扣繳

來 源：未知發(fā)表日期：2019-01-29

　　2019年伊始，隨著新個稅法、個稅專項(xiàng)附加扣除等一系列國家法規(guī)政策出臺，對每個人的生活(錢袋子)都產(chǎn)生了重要的影響，而對于公司的財務(wù)和HR來說，更是發(fā)愁，前者愁的是如何在新政背景進(jìn)行稅務(wù)籌劃、如何計算和申報個人所得稅、個人專項(xiàng)扣除怎么填報和扣除等，而后者愁的是現(xiàn)在要發(fā)年終獎了該如何計稅、社保如何在新政背景下合法合規(guī)繳納等等，特別有些公司報稅也是HR負(fù)責(zé)，那更是愁上加愁了。這年頭，不懂稅法的HR不是一個合格的財務(wù)。那么，新個稅法下，個人所得稅該如何計算?

　　本文相關(guān)法規(guī)鏈接(條文請自行百度)：

　　《中華人民共和國個人所得稅法》

　　《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》

　　《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》

　　一、什么叫綜合所得

　　《中華人民共和國個人所得稅法》第三條：

　　個人所得稅的稅率：

　　(一)綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);

　　(二)經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);

　　(三)利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　　從新的個人所得稅法看，個人的所得稅根據(jù)收入類別不同，稅率也相應(yīng)不同：綜合所得的稅率是3%-45%;經(jīng)營所得是5%-35%;其他如利息、股息等是20%的比例稅率。

　　那么，綜合所得、經(jīng)營所得等都是指哪些收入?

　　目前，我們需要繳納所得稅的項(xiàng)目一共有9個：

　　(1)工資薪金所得;(2)勞務(wù)報酬所得;(3)稿酬所得;(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得。

　　這四個項(xiàng)目就叫綜合所得。

　　其他個人所得稅稅目還包括：

　　(5)經(jīng)營所得;

　　(6)利息、股息、紅利所得;(7)資產(chǎn)租賃所得;(8)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(9)偶然所得。

　　從這些項(xiàng)目上看，我們工薪階層來說，基本都是按綜合所得來繳納個稅。

　　二、綜合所得應(yīng)納稅額如何計算

　　計算個稅，首先要確定，有多少錢是應(yīng)該要繳納個稅的，即綜合所得應(yīng)納稅額，也就是我們平時說的應(yīng)稅工資。2018.10月起，個稅起征點(diǎn)從3000元調(diào)整到5000元，也就是5000元以下不用征稅，2019年起，又有專項(xiàng)附加扣可以不計稅。那么具體應(yīng)該怎么算?

　　先看計算公式：

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計依法確定的其他扣除

　　從這個公式上，就可看出新稅法下，個稅計算的變化：

　　一是累計預(yù)扣，意思就是全年累計扣稅，比如你每月工資5000元，那么1月的應(yīng)稅工資是5000元，2月就是10000元(5000*2)，3月就是15000元(5000*3)，依此類推，其他免稅額也相應(yīng)累計;

　　二是預(yù)扣，從字面意思就提前先扣了，也就意味著年底是要做匯算清繳的。這兩點(diǎn)是與之前的個稅計算完全不同的。

　　具體的計算步驟：

　　第一步：先計算出個人收入，也就是有多少錢要計稅的，也就是之前講的綜合所得收入。

　　綜合所得包括了工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬收入、特殊權(quán)使用費(fèi)，但是按規(guī)定，勞務(wù)報酬、特殊權(quán)使用費(fèi)是可以打8折計算，稿酬收入是在8折的基礎(chǔ)上再打個7折，相當(dāng)于是打5.6折計算，也就是說，你有1000元的稿酬收入，按照560元來計算納稅，這樣就大幅度地降低了稅負(fù)。

　　因此：

　　個人收入=工資薪金收入(全額)+勞務(wù)報酬收入×(1-20%)+稿酬收入×(1-20%)×70%+特許權(quán)使用費(fèi)收入×(1-20%)

　　第二步：計算應(yīng)納稅所得額，也就是我們講的應(yīng)稅工資

　　累計應(yīng)納稅所得額=累計個人收入-減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)60000元/年-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除

　　項(xiàng)目說明：

　　1、減除費(fèi)用：指的是個稅起征點(diǎn)5000元/月，一年6萬。

　　2、專項(xiàng)扣除：指的是五險一金個人承擔(dān)部份(其實(shí)個人承擔(dān)的就三險一金)，也就是平時每月工資中扣的保險公積金。

　　3、專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療六項(xiàng)。

　　4、依法確定的其他扣除：包括個人繳納的符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

　　專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　專項(xiàng)附加扣除是這次新稅法增加的，扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　(圖片來源于網(wǎng)絡(luò))

　　第三步：計算個稅

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　三、個人所得稅計算

　　一、月度個稅計算

　　綜合所得，應(yīng)按納稅年度合并計算個人所得稅，但居民納稅人取得綜合所得有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。

　　2019起，個人所得稅實(shí)行累計預(yù)扣法，即：綜合所得扣稅，是按年累計計算，按月預(yù)扣，再按年度匯算清繳。

　　這里要注意是：

　　1、雖然都算是綜合所得收入，但工資收入的稅率和勞務(wù)、稿酬等收入稅率是不一樣的，工資的稅率是在3%-45%，勞務(wù)、稿酬等是在20%-40%，稅率表如下：

　　2、計算的公式也所不同：

　　(1)工資薪金所得

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

　　累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計依法確定的其他扣除

　　(2)居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計算

　　預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×適用預(yù)扣率

　　預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用(稿酬按70%計算)

　　減除費(fèi)用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅款時，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計算。

　　勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

　　法規(guī)依據(jù)：

　　《關(guān)于全面實(shí)施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第56號，2019年1月1日起實(shí)行

　　舉個例子：

　　員工張三2019年每月工資均為25000元，每月減除費(fèi)用5000元，社保公積金個人部分目前是2000元，子女教育專項(xiàng)扣除1000元、贍養(yǎng)老人分?jǐn)偪鄢?000元，房貸每月要還銀行5000元(首套房)，即張三每月專項(xiàng)附加扣除金額為3000元。

　　1月個稅：(25000-5000-2000-3000)*稅率=15000*3%=450元

　　2月個稅：(25000*2-5000*2-2000*2-3000*2)*稅率-累計已扣除個稅=30000*3%-450=450元

　　3月份：張三在外兼職賺了10000元，同時給雜志社投稿，稿費(fèi)賺了1000元，工資獎金不變。

　　3月工資所得個稅：(25000*3-5000*3-2000*3-3000*3)*稅率-累計已扣除個稅=45000*10%-900=3600元

　　3月勞務(wù)稿酬所得個稅：(10000*80%+1000*80%*70%-8560*20%)*稅率=6848*20%=1370元

　　3月總共需繳納個稅：3600+1370=4970元

　　后續(xù)月份依此類推。

　　二、年度匯算清繳

　　有以下情形的，是需要在次年的3月1日至6月30日辦理年度匯算清繳的：

　　1、四種基本情形

　　從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元;

　　取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元;

　　納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;

　　納稅人申請退稅。

　　2、僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的。

　　3、預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項(xiàng)附加扣除的。

　　4、享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的。

　　5、移居境外注銷中國戶籍的。

　　法規(guī)依據(jù)：

　　《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法(試行)>的公告》

　　《中華人民共和國個人所得稅法》

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》

　　如上例，張三是符合需要辦理匯算清繳的條件的，因此，2019年的收入和個稅，應(yīng)在2020年3-6月進(jìn)行匯算清繳

　　年應(yīng)納稅額=242560元*20%-16920元=31592元

　　2019年已累計納稅：35000元(假設(shè)，沒計算了)

　　那么，匯算清繳后，要退回給張三：35000-31592=3408元。

　　以上，就是新個稅法下個稅的計算方式。

　　想想這個計算個稅的公式、專項(xiàng)附加申報扣繳以及隨之而來的各項(xiàng)政策解釋，估計做薪酬的HR要奔潰了。

　　公眾號：HR沉思錄，關(guān)于人力資源 、職場和效率提升，與您一起探討。