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財政部印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》

作 者:財政部 來 源:財政部網(wǎng)站發(fā)表日期:2013-01-17

 

  中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局,鐵道部、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:
  修訂后的《事業(yè)單位會計制度》(財會[2012]22號)自2013年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡,促進新制度的有效貫徹實施,我部制定了《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我部。
  附件:新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定
  財政部
  2013年1月10日
  附件:
  新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定
  我部對1997年7月印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》(財預(yù)字〔1997〕288號)(以下簡稱原制度)進行了全面修訂,于2012年12月19日發(fā)布了新《事業(yè)單位會計制度》(財會〔2012〕22號)(以下簡稱新制度),自2013年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利過渡,現(xiàn)對事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下:
  一、新舊制度銜接總要求
  (一)自2013年1月1日起,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報表。
  (二)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個方面:
  1.根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。
  2.按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬。
  3.將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進行調(diào)整(包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整),按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表,作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目,以及參照財政部印發(fā)的相關(guān)補充規(guī)定增設(shè)的會計科目。
  新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。
  4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額,按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。
  (三)及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試,正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,確保新舊賬套的有序銜接。
  二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬
  (一)資產(chǎn)類。
  1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。
  新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目,其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細科目的,應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析,分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。
  2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目。
  新制度未設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目,但設(shè)置了“存貨”科目,其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關(guān)明細科目。
  3.“對外投資”科目。
  新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資,相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目,兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析:將依法取得的、持有時間不超過1年(含1年)的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目,將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。
  4.“固定資產(chǎn)”科目。
  新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目,由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高,原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn),將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄,對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析:
  (1)對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目,將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目;對于已領(lǐng)用出庫的,還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷,同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作,在新賬中,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“存貨”科目。
  (2)對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
  5.“無形資產(chǎn)”科目。
  新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目,核算無形資產(chǎn)的原價。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時,將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目,同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。
  事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的,應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”科目,以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價,按新制度規(guī)定進行攤銷。
  (二)負債類。
  1.“借入款項”科目。
  新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款,相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目,兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析:將期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目,將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。
  2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。
  新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目,其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的余額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。
  3.“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。
  新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目,但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目,其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容,并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目,并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析,將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額,轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。
  4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。
  新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目,其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。
  新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目,其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同,但不包括償還期在1年以上(不含1年)的應(yīng)付賬款,如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)當(dāng)對“應(yīng)付賬款”科目進行分析,將償還期在1年以上(不含1年)的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目;將剩余余額,轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。
  5.“其他應(yīng)付款”科目。
  新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。該科目的核算范圍比原賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小,不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金,以及償還期限在1年以上(不含1年)的應(yīng)付款項,如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等,相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)將原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析:將其中屬于應(yīng)付的社會保險費和住房公積金的余額,轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目;將其中屬于償還期限在1年以上(不含1年)的應(yīng)付款項的余額,轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目;將剩余余額,轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。
  (三)凈資產(chǎn)類。
  1.“事業(yè)基金”科目。
  新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目,但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細科目,其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化,不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,并對所屬“一般基金”明細科目的余額(扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額)進行分析:對屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目;將剩余余額,轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
  2.“固定基金”科目。
  新制度未設(shè)置“固定基金”科目,但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目,核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額(扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額)轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
  3.“專用基金”科目。
  新制度設(shè)置了“專用基金”科目,轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細科目。
  4.“經(jīng)營結(jié)余”科目。
  新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目,其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時,如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額,應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目。
  5.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。
  新制度設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目,其核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化,不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余;新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目,但設(shè)置了“非財政補助結(jié)余分配”科目,核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目一般無余額,不需進行轉(zhuǎn)賬處理。“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可。
  (四)收入支出類。
  1.“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。
  由于上述原賬中收入支出類科目年末無余額,不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2013年1月1日起,應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進行賬務(wù)處理。
  2.“撥入???rdquo;、“撥出???rdquo;、“??钪С?rdquo;科目。
  新制度未設(shè)置“撥入???rdquo;、“撥出???rdquo;、“??钪С?rdquo;科目。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)將原賬中“撥入???rdquo;科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方,將原賬中“撥出專款”、“專款支出”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。
  三、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬
  事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求,在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時,將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。新制度設(shè)置了“在建工程”科目,該科目為新設(shè)科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目,核算由基建賬并入的在建工程成本。
  將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時:按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額,借記新賬中“在建工程——基建工程”科目;按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額,借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目;按照基建賬中“基建投資借款”科目余額,貸記新賬中“長期借款”科目;按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額,貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細科目;按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分,貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;按照基建賬中其他科目余額,分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目;按照上述借貸方差額,貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。
  事業(yè)單位執(zhí)行新制度后,應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額,在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。
  四、財務(wù)報表新舊銜接
  (一)編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。
  事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會計科目期初余額,按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。
  (二)事業(yè)單位2013年度財務(wù)報表的編制。
  事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財務(wù)報表。在編制2013年度收入支出表、財政補助收入支出表時,不要求填列上年比較數(shù)。
  五、其他銜接事項

  新制度設(shè)置了“累計折舊”科目,核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。不對固定資產(chǎn)計提折舊的,不設(shè)置“累計折舊”科目。對固定資產(chǎn)計提折舊的,應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計折舊”科目,并進行如下處理:(1)對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)(不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價、截至20131231日的已使用年限、尚可使用年限等,并于20131231日對這些固定資產(chǎn)補提折舊,按照應(yīng)計提的折舊金額,借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計折舊”科目,自201411日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊;(2)對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。

本文關(guān)鍵字:財政部 事業(yè)單位會計制度
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