個人所得稅制度的改革研究

　　【摘要】：本文就2008年2月18日國務(wù)院對《個人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了最新的修訂，決定自2008年3月1日起，對個人所得稅均有費(fèi)用扣除的新規(guī)定，闡述現(xiàn)行制度基礎(chǔ)理論，特點(diǎn)和功能，對于我國對個人所得稅的制度形成了重要的新格局，指出對現(xiàn)行個人所得稅制度存在的主要問題進(jìn)行分析，結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒研究，提出改革措施或建議。

　　【關(guān)鍵詞】： 個人所得稅 制度 改革

　　【正文】：

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅，是社會財富二次分配的重要手段之一。我國現(xiàn)行的個人所得稅制度一直未能起到充分的調(diào)節(jié)作用，這會直接導(dǎo)致我國部分社會成員之間收入差距乃至貧富差距拉大，嚴(yán)重影響了社會和諧的建成。為此，在現(xiàn)階段如何完善我國個人所得稅制度，發(fā)揮其在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平方面的作用，擬借鑒發(fā)達(dá)國家改革經(jīng)驗(yàn)，就我國個人所得稅制改革的路徑作淺顯的研究。

　　一、個人所得稅概述

　　(一)我國個人所得稅制度的基本理論

　　在改革開放前一個相當(dāng)長的時期里，我國對個人的所得是不征稅的。黨的十一屆三中全會以后，我國實(shí)行對外開放政策，隨著對外經(jīng)濟(jì)交往的不斷擴(kuò)大，來華工作、取得收入的外籍人員日益增多。為了維護(hù)國家的稅收權(quán)益，第五屆全國人民代表大會根據(jù)國際慣例，于1980年9月公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，開征個人所得稅，統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。1986年和1987年，國務(wù)院分別發(fā)布了<中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例>。這樣，我國對個人所得的征稅制度就形成了個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅等并存的格局。

　　我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)確定后，為了統(tǒng)一、規(guī)范和完善對個人所得的課稅制度，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會在對原三部個人所得課稅的法律、法規(guī)進(jìn)行修改、合并的基礎(chǔ)上，于1993年10月31日公布了修改后的<中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)，自我國1994年1月1日起以《中華人民共和國個人所得稅法》的頒布實(shí)施為標(biāo)志的個人所得稅制度，共列了11個征稅項(xiàng)目，各項(xiàng)所得分類征收，實(shí)行差別稅率。其中，工資薪金所得適用5—45%的九級超額累進(jìn)稅率;個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5—35%的五級超額累進(jìn)稅率;稿酬所得稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%;勞務(wù)所得稅率為20%，并按所得的增加實(shí)行加成征收的辦法;其他所得稅率為20%。各項(xiàng)所得不再匯總納稅，扣除額各不相同，也不實(shí)行兩次課征的辦法。可見，我國現(xiàn)行個人所得稅具有分類所得稅的基本特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。

　　(二)我國個人所得稅制度的功能

　　我國自開征個人所得稅以來，其對經(jīng)濟(jì)“自動穩(wěn)定器”的作用越來越大，收入再分配的調(diào)節(jié)功能越來越明顯。隨著我國居民的收入水平將逐步提高，個人所得稅稅源將不斷擴(kuò)大，個人所得稅收入占國家稅收總額的比重將逐年增加，有數(shù)據(jù)顯示，稅收收入一直呈現(xiàn)較快的增長勢頭，個人所得稅已經(jīng)成長為我過第四大稅種，成為1980年改革以來收入增長最為迅速的一個稅種。(注1)近些年的個人所得稅收入情況見表2—1。

　　表2-1 1980年-2007年我國個人所得稅的收入及占稅收總收入的比重

　　(注1)全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組：《稅法(Ⅱ)》，中國稅務(wù)出版社，2009年1月第1版，第98頁，根據(jù)相關(guān)《統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)計(jì)算。

　　二、我國現(xiàn)行個人所得稅制度存在的主要問題

　　(一)個人所得稅立法相對滯后

　　近幾年我國個人所得稅法建設(shè)有了長足進(jìn)步，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入水平的提高所得稅的地位將逐步得到加強(qiáng)，并將上升為第一大稅種。但是嚴(yán)格地說，與國內(nèi)其他法律及一些其他國家的稅法相比還相對滯后，在一定程度上影響到個人所得稅法整體功能的充分發(fā)揮。

　　1.稅制零散繁雜，不利于實(shí)際執(zhí)行和操作。近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)增長的不斷加速我國的公民個人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展，出現(xiàn)了稅法本身難以界定的新情況、新問題。同時，全國人大及其常委會與國務(wù)院之間稅收立法權(quán)限的劃分不明確，國務(wù)院及其所屬行政機(jī)關(guān)實(shí)際行使的稅收立法權(quán)的范圍過大。稅收立法權(quán)限劃分不明確的意思是立法法第八條雖然規(guī)定稅收事項(xiàng)只能制定法律，由全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)。但第九條又規(guī)定:本法第八條規(guī)定的事項(xiàng)尚未制定法律的全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)，但是有關(guān)犯罪和刑罰、對公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強(qiáng)制措施和處罰、司法制度等事項(xiàng)除外。在立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)都享有性質(zhì)不同的稅收立法權(quán)的情況下，兩者之間就稅收范圍內(nèi)諸事項(xiàng)的立法權(quán)限劃分不明。立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)在行使稅收立法權(quán)方面具有很大的隨意性。這就使得個人所得稅法及其實(shí)施條例從公布實(shí)施至今，過多地通過國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)下發(fā)的文件、制定的各類管理辦法及實(shí)施細(xì)則來進(jìn)行必要的說明、限制或擴(kuò)充從而達(dá)到貫徹立法精神、準(zhǔn)確適用稅法條文的立法目標(biāo)。

　　2.立法形式的規(guī)范性有待加強(qiáng)。規(guī)范是法的形式基本要求之一盡管我國個人所得稅法在這方面有明顯的進(jìn)步但問題仍然不少。例如我國個人所得稅法的實(shí)施條例對立法依據(jù)做了明確的規(guī)定，但個人所得稅法自身卻沒有規(guī)定立法依據(jù)，這是不合邏輯的。再如，我國個人所得稅法在作為附錄的稅率表的處理上也很不規(guī)范，沒有標(biāo)明附注或附表，直接寫出稅率表的名稱。三是列在附錄中的稅率表沒有作出相應(yīng)的技術(shù)處理，個人所得稅稅率表沒有給出相應(yīng)的速算扣除數(shù)無法據(jù)此直接計(jì)算應(yīng)納稅額等。

　　3.立法內(nèi)容中部分語言表述不規(guī)范，漏洞較多?！秱€人所得稅法》第一條中“有住所的個人”的解釋，可見《實(shí)施條例》第二條“是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人”。這其中存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面:首先，對于《實(shí)施條例》第二條中的“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”三個詞沒有進(jìn)行明確解釋或限定。尤其是對“家庭”一詞的解釋可以有兩種，一是單指配偶及子女;二是包括父母或親屬。這兩種范圍不同的理解在判斷某個人是否為居民納稅人時就會產(chǎn)生兩種截然相反的結(jié)論。

　　(二)個人所得稅歸屬為共享稅弊端明顯

　　1.不利于個人所得稅側(cè)重干調(diào)節(jié)收入的價值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按照財政聯(lián)邦主義的經(jīng)典表述:中央政府的事權(quán)在于通過財政政策與貨幣政策的運(yùn)用以調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，并穩(wěn)定社會秩序，保障國家安全;而地方政府則主要從事資源的合理配置，追求經(jīng)濟(jì)效率。也就是說調(diào)節(jié)分配與穩(wěn)定社會的政策主要應(yīng)歸中央政府負(fù)責(zé)、靠中央政府實(shí)現(xiàn)。

　　2.不符合稅種劃分的一般原理和規(guī)則。個人所得稅是以人為課稅主體、以其各類收入包括投資、財產(chǎn)、經(jīng)營、勞動等收入為課稅客體征收的一種稅對人稅，而當(dāng)代社會的人作為市場的要素之一是高度流動或者應(yīng)當(dāng)高度流動的。流動的個人享受的公共服務(wù)(公共物品)有相當(dāng)多是由中央政府提供(如國防、外交、法律、公共信息、司法保護(hù)等)而非僅僅是地方政府提供的，故此按照“受益課稅理論”和地方稅稅源應(yīng)比較穩(wěn)定固定的規(guī)則個人所得稅也宜定為中央稅.

　　3.不利于中央政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的作用的發(fā)揮。所得稅，尤其是綜合累進(jìn)制的個人所得稅，其稅收具有彈性與經(jīng)濟(jì)循環(huán)息息相關(guān)有自動調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)景氣的作用適合作為中央政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的政策工具。而在屬于地方財政的情況下綜合累進(jìn)的所得稅制難于設(shè)計(jì)和執(zhí)行這一宏觀調(diào)節(jié)作用也就無從實(shí)現(xiàn)。

　　4.不利于改進(jìn)和規(guī)范個人所得稅的征收管理個人所得稅的納稅人常因遷居、工作等的需要而在各省市之間移動其所得來源于不同地區(qū)故關(guān)于其所得資料的搜集至關(guān)重要。因此課征工作宜由全國性的國家稅務(wù)局系統(tǒng)進(jìn)行，以收實(shí)效。

　　5.不符合分稅制國家將個人所得稅列為中央稅慣例。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域化的情形下公司的跨國經(jīng)營人才、資本的跨國流動，要求各國在避免雙重征稅和防止偷稅漏稅方面要加強(qiáng)國際合作與協(xié)調(diào)，要廣泛地簽訂有關(guān)稅收協(xié)定。而在個人所得稅歸屬地方財政的情況下，這種協(xié)作就很難開展了。

　　(三)個人所得稅選擇分類所得稅制存在缺陷

　　前我國的個人所得稅不可能象西方那樣在整個稅制中居于主導(dǎo)地位，成為財政收入的主要來源(從歷年收入比重來看表2-1)?，F(xiàn)行稅制采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少、收入相對集中的人多繳稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征、公平稅負(fù)”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個人收入差距懸殊的矛盾。同時也為合法避稅留下了漏洞，給征收管理帶來了困難，導(dǎo)致了稅源的流失。例如財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等都可以通過分散取得，從而化整為零，最終減少繳稅數(shù)額?，F(xiàn)行稅制漏洞太大，容易被人鉆空子，使逃稅、避稅成為可能。

　　(四)個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)與減免扣除不夠合理

　　現(xiàn)行個人所得稅制度對勞務(wù)所得等采用按次定額或定率扣除的辦法，對不同來源的所得規(guī)定了不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對同時擁有多項(xiàng)所得者實(shí)行多次扣除的辦法，更加重了稅負(fù)的不公平。例如稅率級距多達(dá)9級名義稅率高(45%)，而實(shí)際稅負(fù)低，課征實(shí)效差，稅法權(quán)威喪失。我國現(xiàn)行個人所得稅適用兩種稅率，即超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率，另外超額累進(jìn)稅率也存在差異工資、薪金所得適用9超額累進(jìn)稅率對個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用級超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的。80年代后期西方國家的稅制改革一直以“減化稅制降低稅率為主，尤其是個人所得稅其級距不斷減少，稅率不斷降低這不僅是各國適應(yīng)本國情況的需要，同時也是個人所得稅在不斷發(fā)展中得以優(yōu)化和完善的表現(xiàn)。與此相比我國個人所得稅稅率檔次相對過多個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率由原征收城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅10級超額累進(jìn)稅率改為級超額累進(jìn)稅率檔次大大減少可以說是一大進(jìn)步但工資、薪金所得的適用稅率卻由級增加到級，這與國際上減少稅率檔次的趨勢是不相吻合的。

　　(五)個人所得稅征管制度不夠科學(xué)

　　1.納稅申報方式有待改進(jìn)。個人所得稅自覺申報或代扣代繳也不是很理想，強(qiáng)制征收難度大稅款漏失嚴(yán)重。自行申報納稅已推行多年，雖然申報納稅的人數(shù)逐年增加但比例不高。但由于一些單位領(lǐng)導(dǎo)人納稅意識不強(qiáng)，不僅自己不主動申報納稅，還阻止財會人員代扣代繳稅款，而一些財會人員則怕得罪人，不敢也不愿代扣代繳。另外個人收入隱蔽化多渠道，扣繳單位也無法掌握準(zhǔn)確數(shù)額從而造成漏失除了在單位應(yīng)稅收入、工資薪金收入可以監(jiān)控外，其他收入基本處于失控狀態(tài)。

　　2.征收方式缺乏科學(xué)性?，F(xiàn)行個人所得稅制度采用分項(xiàng)征收的辦法，對不同項(xiàng)目的所得實(shí)行不同的費(fèi)用扣除。這種規(guī)定顯得過于簡單。沒有考慮到納稅人的具體情況，而單純地對個人所得征稅，既不符合我國的實(shí)際情況，也不符合國際慣例。個人所得稅的一個重要作用就是調(diào)節(jié)個人收入分配，防止收入差距過大。但由于每個家庭都存在著一定的差異，如家庭成員的多少、有無贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)未成年子女的差異，以及接受教育、醫(yī)療保險等方面的差異，這些情況導(dǎo)致了每個家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)不同，需要納稅時在費(fèi)用扣除上予以考慮。否則，稅收的公平性和合理性就難以體現(xiàn)。

　　3.征管手段有待進(jìn)一步提高。稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)信息化在征管中正在完善中，部門間、稅企間的信息溝通還缺乏一個暢順的渠道，對個人收入的監(jiān)控體系還不完善，造成對偷逃個人所得稅的行為稽查滯后，懲處不力。當(dāng)前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，銀行方面不清楚，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。可以參考企業(yè)所得稅征管法，確定稅前扣除項(xiàng)目納稅人衣食住行等基本生活必需品消費(fèi)項(xiàng)目可扣除，根據(jù)我國國情確定扣除標(biāo)準(zhǔn)以年度為一個計(jì)算納稅期間，年終后結(jié)算，計(jì)劃預(yù)繳，多退少補(bǔ)。

　　三、完善我國個人所得稅的建議與對策

　　(一)提升個人所得稅法的立法位階

　　提升個人所得稅立法層次，完善我國個人所得稅實(shí)體法。今后我國個人所得稅法改革的趨向應(yīng)為：一是強(qiáng)化個人所得稅法律，弱化行政規(guī)章。牢固樹立個人所得稅立法權(quán)應(yīng)由立法機(jī)關(guān)行使的理念，特別是構(gòu)成我國個人所得稅法律體系基本框架的主體稅種的立法，應(yīng)由全國人大及常委會制定， 充分保證個人所得稅法的權(quán)威性。針對我國個人所得稅法行政化色彩明顯的特點(diǎn)，當(dāng)務(wù)之急是必須將目前正在執(zhí)行多年的個人所得稅收法規(guī)及規(guī)章、通知、批復(fù)等進(jìn)行清理，取消用紅頭文件代替稅法的不規(guī)范行為，杜絕不法之“法”。二是個人所得稅收立法不僅要重制定，而且也要重修改， 以體現(xiàn)立法活動中的與時俱進(jìn)。三是按照《中華人民共和國立法法》的精神， 對現(xiàn)行稅收法規(guī)進(jìn)行“升級”和“改造”.將一些重要的法規(guī)規(guī)定經(jīng)過修改成熟的，應(yīng)不失時機(jī)的上升為法律，提高我國稅法的層次和效力;對目前完全上升到法律尚有一定困難， 不得不授權(quán)行政部門立法的規(guī)章，也應(yīng)采取更加審慎的態(tài)度。對其立法范圍、授權(quán)期限進(jìn)行有效限制和約束，最大限度地減少以行政法規(guī)、部門規(guī)章尤其是以內(nèi)部文件作為征稅依據(jù)的做法。構(gòu)建立法規(guī)范、內(nèi)容完整、統(tǒng)一的個人所得稅法體系，以利于個人所得稅收執(zhí)法、司法和守法。

　　(二)調(diào)整個人所得稅為中央稅

　　個人所得稅作為直接作用于個人收益的直接稅，加上其綜合、累進(jìn)課征的制度設(shè)計(jì)，配以中央財政對地方財政的轉(zhuǎn)移支付當(dāng)可成為中央政府強(qiáng)有力的對平衡個人收入差別、地區(qū)貧富差異產(chǎn)生積極作用。因此，調(diào)節(jié)工具，應(yīng)改革我國的個人所得稅歸屬，將其納入中央專項(xiàng)收入。

　　(三)更改個人所得稅課征模式為分類綜合所得稅制

　　在分類計(jì)征的基礎(chǔ)上，在現(xiàn)有征管能力能夠覆蓋的情況下盡量把更多的應(yīng)稅項(xiàng)目納入到綜合計(jì)征范疇，實(shí)行分類和綜合相結(jié)合的稅制模式，這是一種實(shí)用性較強(qiáng)的所得稅類型，將個人總所得化分為勞動所得和資本所得兩部分，對勞動所得適用累進(jìn)稅率，對資本所得適用比例稅率，同時最大限度地拓寬稅基，減少減免稅，為改革奠定堅(jiān)實(shí)的稅法基礎(chǔ)。

　　(四)合理確定個人所得稅的減免扣除與稅率設(shè)計(jì)

　　稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與減免扣除的界定是設(shè)計(jì)個人所得稅制的核心內(nèi)容，它們直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平。而兩者關(guān)系相當(dāng)緊密功能作用相輔相成在制度設(shè)計(jì)時必須予以整體考慮。

　　1.結(jié)合我國國情，調(diào)整稅率。稅率結(jié)構(gòu)影響個人所得稅的稅負(fù)和累進(jìn)程度，所以設(shè)計(jì)一個合理的稅率結(jié)構(gòu)非常重要，在具體操作中需要考慮：一要遵循國際慣例，將收入分為勞動所得和非勞動所得，分別申報，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。而我國目前的事實(shí)是，個人所得稅來源構(gòu)成過重地偏向?qū)儆趧趧邮杖氲墓ば剿?，而對非勞動來源的高收入?shí)行輕稅政策，這是不利于實(shí)現(xiàn)公平分配目標(biāo)的。二要調(diào)整稅率級距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個人所得稅的兩個超額累進(jìn)稅率表合二為一，實(shí)行5%～35%級超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦;另外，為了強(qiáng)化對高收入的調(diào)節(jié)，還可以輔之以加成征收等措施，使高收入者多繳稅。

　　2.提高征稅的起征點(diǎn)。將個人工資、薪金所得征稅的起征點(diǎn)提高到3000 元。我國開征個人所得稅，就是要對少數(shù)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。針對我國現(xiàn)行個人所得稅法將大部分中低收入者也拉入繳稅行列的狀況，必須將個人工資、薪金所得稅3000 元的起征點(diǎn)調(diào)高以使大部分中收入者不納稅，把個人所得稅真正變成高收入者的稅，才能真正發(fā)揮新時期個人所得稅的職能作用。

　　3.進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除。為適應(yīng)個人收入來源的多樣化，個人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入，從而改變目前以正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。另外，減少減免稅項(xiàng)目，適當(dāng)保留：失業(yè)救濟(jì)金及其他救濟(jì)金、撫恤金，保險賠款;法律規(guī)定予以免稅的各國使、領(lǐng)館外交代表、外事官員和其他人員所得;按國際慣例，中國政府參加的國際公約，簽定的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得;經(jīng)國務(wù)院、財政部批準(zhǔn)免稅的所得等減免項(xiàng)目。

　　4.稅前扣除應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范。為了構(gòu)建和諧社會，完善扣除額應(yīng)有利于低收入階層，將其排除在納稅人行列之外，并減少高收入者偷漏稅的漏洞。可行的做法是重新制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高生計(jì)扣除。因此，在確定費(fèi)用扣除額時，除基本扣除外，還要考慮如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金等扣除，同時還須考慮納稅人的家庭情況及本人負(fù)擔(dān)能力，以更好地體現(xiàn)社會公平原則，這就要求按照納稅人的婚姻狀況，實(shí)際負(fù)擔(dān)，贍養(yǎng)人口多少，年齡大小狀況分別確定個人生計(jì)扣除額。

　　5.建立隨經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境變化而變動的彈性所得稅制。一方面保持稅法的相對穩(wěn)定，避免頻繁修法;另一方面切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益，限制和約束有關(guān)政府和征管部門的主觀隨意性。按稅收法定原則的要求，各種減免扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，因涉及納稅人實(shí)質(zhì)權(quán)益應(yīng)為基本法律明文規(guī)定的課稅要素屬于權(quán)力機(jī)關(guān)的立法權(quán)限。而經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境變化頻繁，國家立法機(jī)關(guān)修法程序緩慢、復(fù)雜尤其在通貨膨脹嚴(yán)重而修法不能及時進(jìn)行的情況下將導(dǎo)致納稅人稅負(fù)加重、國家稅收隱蔽性增加(稱“通貨膨脹稅”inflation tax)的“非法”現(xiàn)象。為解決這一難題不少國家或地區(qū)的稅法都采取“指數(shù)化”方法。這一做法可為我國完善個人所得稅法時借鑒。

　　(五)改進(jìn)與規(guī)范個人所得稅征管制度

　　歐美國家稅收征管模式的特點(diǎn)一是在稅收征收方面，普遍實(shí)行稅務(wù)代理制。二是在稅收管理方面，建立了嚴(yán)密的信息處理系統(tǒng)。三是普遍重視稅收稽查工作。歐美國家稅收征管的上述特點(diǎn)是相互關(guān)聯(lián)的，如發(fā)達(dá)的信息系統(tǒng)是保證稽查順利實(shí)行的重要條件，而稅務(wù)代理制度的廣泛采用又使稅務(wù)機(jī)關(guān)將大量精力投入到稽查方面成為可能;由于稅務(wù)機(jī)關(guān)能力的強(qiáng)化，對于納稅人自行申報納稅就有了質(zhì)量保證的威懾力量. 所以我們在選擇稅收征管模式時應(yīng)該明確我們所要求的征管模式應(yīng)該是能在成本最小的情況下最大地實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)體法的模式.

　　1.逐步建立規(guī)范科學(xué)的源泉控制規(guī)程。在個人所得稅制度改革中，對源泉控制措施有很高的要求。從長期發(fā)展看，可以借鑒諸如美國、西歐等國的作法，建立納稅人編碼制度。例如， 美國人從一歲開始都要建立一個社會保險號碼， 由政府備案終身不變.這個號碼是每個公民參加保險、銀行存款、在政府或公司任職的號碼，也是向稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅的號碼，并輸入微機(jī)統(tǒng)一管理。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)對申報不實(shí)的納稅人，審核了解其所得的應(yīng)稅收入和財產(chǎn)的來龍去脈就極其便利，督促其將稅款及時足額解繳國庫。對個人收入征稅實(shí)行自行申報與源泉扣繳相結(jié)合的辦法，是世界各國開征個人所得稅以來所積累的，行之有效的一條共同經(jīng)驗(yàn)，是目前世界各國普遍的做法。

　　2.加快個人所得稅征管手段現(xiàn)代化的進(jìn)程。我國現(xiàn)階段征管“硬件”尚不完全具備，一旦“征管水平跟不上，采取綜合方式就可能無法真正執(zhí)行，甚至使法律變成一紙空文。”這是中國稅務(wù)學(xué)會副會長安體富在接受新華社記者采訪時的一番話，說得不無道理。他指出：國家選擇漸進(jìn)式改革的方式，以綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制為過渡，最終實(shí)現(xiàn)完全綜合稅制，這是最大的顧慮。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，一要建立個人財產(chǎn)登記制度，界定個人財產(chǎn)來源的合法性及合理性，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化。二要實(shí)行并完善儲蓄存款實(shí)名制，并逐步實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的全國計(jì)算機(jī)信息聯(lián)網(wǎng)，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范問題。三要全面建立與銀行、移動、電信、煙草、供電、保險等高收入行業(yè)的主管部門建立聯(lián)合監(jiān)管體系，把個人所得稅由過去對重點(diǎn)納稅人監(jiān)控轉(zhuǎn)為對高收入者的重點(diǎn)管理與全員全額管理相結(jié)合。對個人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行和其他部門之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個人各種收入，真正實(shí)現(xiàn)個人所得稅信息化管理的歷史性飛躍，實(shí)現(xiàn)納稅人收入情況全面納入稅源信息監(jiān)控，從而為個人所得稅制模式改革奠定了牢固的物質(zhì)基礎(chǔ)。

　　3.逐步以自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度替代以源泉扣除為主的納稅制度. 目前符合我國國情的個人所得稅法采取源泉扣繳為主，自行申報為輔的征收方式，因?yàn)槲覈竦募{稅意識還比較薄弱，自行申報納稅的觀念尚未普遍形成，為了加強(qiáng)稅源控制，堵塞稅收漏洞，實(shí)行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實(shí)際。但根據(jù)國際慣例，從培養(yǎng)公民自覺履行納稅義務(wù)的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。但是我國目前的做法與國際稅收慣例相比僅停留在表面層次。因此要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收法制宣傳教育，增強(qiáng)公民依法誠信納稅意識，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，推進(jìn)依法治稅，努力營造良好的稅收環(huán)境，還要繼續(xù)做大量艱苦細(xì)致的工作，還必須進(jìn)一步加大稅收法制宣傳的力度，為各項(xiàng)稅收政策的貫徹落實(shí)創(chuàng)造條件。個人所得稅法宣傳日益深入人心，為個人所得稅制模式改革奠定了思想基礎(chǔ)。。

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